Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Stefan Babiarz, Sędzia NSA Zbigniew Kmieciak (sprawozdawca), Sędzia del. NSA Jan Grzęda, Protokolant Agata Grabowska, po rozpoznaniu w dniu 14 czerwca 2013 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej M. P. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 11 stycznia 2011 r. sygn. akt I SA/Gl 996/10 w sprawie ze skargi M. P. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w K. działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 28 maja 2010 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości i przekazuje sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Gliwicach, 2) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w K. działającego z upoważnienia Ministra Finansów na rzecz M. P. kwotę 320 (słownie: trzysta dwadzieścia) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Wyrokiem z dnia 11 stycznia 2011 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach, w sprawie o sygn. akt I SA/GL 996/10, oddalił skargę M. P. - nazywanego dalej "Skarżącym", na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 28 maja 2010 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Z uzasadnienia wyroku sądu administracyjnego pierwszej instancji wynika, że Skarżący wystąpił z wnioskiem o udzielenie interpretacji indywidualnej. We wniosku przedstawił następujący stan faktyczny. Skarżący - wraz z żoną - sprzedał w 2009 r. lokal mieszkalny, w którym był zameldowany przez okres dłuższy niż 12 miesięcy. Cena mieszkania obejmowała pomieszczenia do niego przynależne oraz udział w powierzchni wspólnej gruntu. Skarżący wyjaśnił ponadto, że wraz z żoną pozostawał we wspólności ustawowej; ich stosunki majątkowe określał art. 31 ustawy z dnia 25 kwietnia 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. nr 9, poz. 59 z późn. zm.) - powoływanej dalej jako "k.r.i.o.".
W związku z powyższym zadano następujące pytania: czy Skarżącemu przysługuje prawo do skorzystania z ulgi meldunkowej; czy podatnik zobowiązany jest do wyodrębnienia ceny udziału nieruchomości gruntowej, gdy akt notarialny tego rodzaju wyodrębnienia nie zawiera; czy możliwe jest dokonanie podziału dochodu ze sprzedaży nieruchomości w celu ustalenia podstawy opodatkowania i obliczenia podatku odrębnie dla każdego z małżonków pozostających we wspólności majątkowej; czy możliwe jest obliczenie podatku od nieokreślonej podstawy opodatkowania.
W ocenie Skarżącego, zwolnienie, o którym jest mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - powoływanej dalej jako "u.p.d.o.f.", rozciąga się także na udział w gruncie, ponieważ jest on ściśle związany z własnością lokalu i nie może być odrębnym przedmiotem odpłatnego zbycia. W związku z tym, nie ma możliwości wyodrębnienia ceny udziału w gruncie - a nałożenie na podatnika takiego obowiązku prowadziłoby do sytuacji, w której niemożliwym byłoby określenie podstawy opodatkowania. W odniesieniu do pytania trzeciego i czwartego, Skarżący zajął stanowisko, że skoro przychód powstały ze sprzedaży nieruchomości objęty jest małżeńską wspólnością majątkową, nie ma możliwości jego podzielenia i przypisania osobno każdemu z małżonków w celu ustalenia odrębnych podstaw opodatkowania, a następnie obliczenia podatku w oparciu o art. 30e u.p.d.o.f.
Minister Finansów we wskazanej na wstępie interpretacji podatkowej uznał stanowisko Skarżącego za prawidłowe tylko w odniesieniu do pierwszego pytania.
Odnosząc się do drugiego pytania, organ uznał, że przychód z odpłatnego zbycia gruntu związanego z lokalem mieszkalnym podlega opodatkowaniu. Organ wywiódł swoje stanowisko z wykładni językowej art. 21 ust. 1 pkt 126 u.p.d.o.f. oraz zasady, że ulgi i zwolnienia, jako wyjątki od zasady powszechności opodatkowania, podlegają ścisłej, literalnej wykładni. Skoro w art. 21 ust. 1 pkt 126 u.p.d.o.f. wymieniono jedynie przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, a przepis ten milczy w przedmiocie zwolnienia od podatku przychód z odpłatnego zbycia związanego z nim gruntu - podlega on opodatkowania na zasadach przewidzianych w art. 30e u.p.d.o.f. W uzasadnieniu interpretacji zwrócono uwagę, że we wspomnianym przepisie nie posłużono się pojęciem "nieruchomość", tylko przedstawiono katalog zamknięty rodzajów nieruchomości, w śród których znalazł się lokal mieszkalny. Jeżeli w umowie sprzedaży nie wyodrębniono wartości gruntu, podatnik może określić jej wartość np. za pomocą biegłego rzeczoznawcy. To na podatniku bowiem ciąży obowiązek prawidłowego wyliczenia podlegającego zwolnieniu przychodu.