Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Tomasz Kolanowski, Sędzia NSA Stanisław Bogucki, Sędzia WSA del. Sylwester Golec (sprawozdawca), po rozpoznaniu w dniu 3 grudnia 2020 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej F. z siedzibą w K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 9 lutego 2018 r., sygn. akt I SA/Kr 1308/17 w sprawie ze skargi F. z siedzibą w K. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 października 2017 r., nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości, 2) uchyla w całości interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 października 2017 r., nr [...], 3) zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz F. z siedzibą w K. kwotę 1120 (słownie: tysiąc sto dwadzieścia) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie wyrokiem z dnia 9 lutego 2018 r., sygn. akt I SA/Kr 1308/17 oddalił skargę F. (skarżąca fundacja) z siedzibą w K. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 października 2017 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych.
Sąd pierwszej instancji w uzasadnieniu wyroku przyjął następujący stan faktyczny za podstawę do wydania wyroku:
W dniu 25 lipca 2017 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek skarżącej fundacji o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 1888 z późn. zm. w skrócie u.p.d.o.p.), dochodu otrzymanego w drodze dziedziczenia testamentowego.
We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Skarżąca fundacja została ustanowiona 11 grudnia 2013 r. na mocy aktu ustanowienia fundacji przez jej fundatorkę. Zgodnie z pkt IV aktu ustanowienia fundacji jej celami są: udzielanie wsparcia finansowego dla studentów Wydziału farmacji uniwersytetu oraz udzielanie wsparcia finansowego w leczeniu farmakologicznym chorych dzieci. W pkt VII aktu zastrzeżono, że cele fundacji mogą ulec zmianie. W dniu 3 października 2014 r. doszło do zmiany pkt IV i VII aktu ustanowienia fundacji przez sprecyzowanie, że: "1. Celem fundacji jest udzielanie wsparcia finansowego dla studentów Wydziału Farmacji Uniwersytetu. 2. Fundacja realizuje powyższy cel poprzez ustanawianie i finansowanie stypendiów oraz udzielanie dofinansowań (pkt IV)", oraz wskazanie, że opisany w akcie cel Fundacji nie może ulec zmianie (pkt VII). Niniejsze znalazło odzwierciedlenie w treści statutu fundacji, zgodnie bowiem z paragrafem 3 pkt 1 i 2 statutu: "Celem fundacji jest udzielanie wsparcia finansowego dla studentów Wydziału Farmacji Uniwersytetu. Fundacja realizuje powyższy cel poprzez ustanawianie i finansowanie stypendiów oraz udzielanie dofinansowań". Statut fundacji wskazuje, że: "Majątek Fundacji stanowią (...) prawa oraz roszczenia nabyte przez Fundację w toku jej działania (...). Majątek Fundacji jest przeznaczony w całości na prowadzenie działalności statutowej" (paragraf 4 ust. I i 2 statutu). "Przychody Fundacji mogą pochodzić z darowizn, spadków, zapisów (tak: paragraf 5 ust. 1 pkt 1 statutu), zaś przychód Fundacji jest w całości przekazywany na realizacje celów statutowych" (paragraf 6 ust. 2 statutu). W przypadku powołania fundacji do dziedziczenia, Zarząd fundacji składa oświadczenie o przyjęciu spadku z dobrodziejstwem inwentarza (paragraf 5 pkt 2 statutu). Fundacja prowadzi jedynie nieodpłatną działalność statutową (paragraf 7 statutu).
W dniu 12 grudnia 2015 r. fundatorka zmarła. Zgodnie z treścią sporządzonego przez nią testamentu notarialnego z 21 lipca 2015 r. do całości spadku powołana została skarżąca fundacja. Otrzymany w ramach spadku majątek fundacja przeznaczy w całości na realizację jej celu statutowego - wsparcia finansowego studentów wydziału farmacji uniwersytetu. Wsparcie studentów będzie realizowane przez ustanawianie i finansowanie stypendiów oraz udzielanie dofinansowań. Kryteriami, na podstawie których będzie przyznawane stypendium na studiach magisterskich jest: uzyskanie statusu studenta wydziału farmacji uniwersytetu w trybie studiów stacjonarnych, legitymowanie się szczególnymi osiągnięciami w dziedzinie nauki (laureaci konkursów, autorzy publikacji), osiągnięcie najwyższej średniej ocen w poprzednim roku akademickim (weryfikowane na podstawie zaświadczenia o średniej ocen). W przypadku studentów pierwszego roku, kryterium umożliwiającym przyznanie stypendium będzie legitymowanie się najwyższym wynikiem na egzaminie maturalnym z przedmiotów objętych kryterium przyjęcia na dany kierunek w ramach wydziału farmacji. W sytuacji przyznania kilku osobom, na podstawie ww. kryteriów identycznej liczby punktów o przyznaniu stypendium decydować będzie kryterium dochodowe - stypendium przyznane zostanie osobie, której dochód w przeliczeniu na członka rodziny będzie najniższy. Fundacja przewiduje też stypendium doktoranckie w formie pokrycia kosztów studiów doktoranckich dla studentów, który otrzymają najwyższą średnią ocen z całego cyklu studiów oraz wykażą się największymi osiągnięciami naukowymi. Ilość stypendium do przyznania każdorocznie ustalać będzie zarząd fundacji. Niewykluczonym jest również udzielanie studentom dofinansowania na udział w kursach i szkoleniach zgodnych z tokiem studiów.