Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Jan Rudowski (sprawozdawca), Sędzia NSA Grzegorz Borkowski, Sędzia WSA del. Sławomir Presnarowicz, Protokolant Anna Dziewiż - Przychodzeń, po rozpoznaniu w dniu 12 listopada 2008 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej R. S. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 25 października 2007 r. sygn. akt I SA/Rz 597/07 w sprawie ze skargi R. S. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w R. z dnia 7 maja 2007 r. nr [...] w przedmiocie odmowy przywrócenia terminu do złożenia wniosku o przyznanie ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od R. S. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w R. kwotę 240 (słownie: dwieście czterdzieści) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Zaskarżonym wyrokiem z dnia 25 października 2007 r., sygn. akt I SA/Rz 597/07, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie oddalił skargę R. S. w sprawie ze skargi na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w R. z dnia 7 maja 2007 r., nr [...] w przedmiocie odmowy przywrócenia terminu do złożenia wniosku o przyznanie ulgi z tytułu szkolenia uczniów.
Rozstrzygnięcie zapadło w następującym stanie faktycznym. Pismem z dnia 21 lipca 2006 r. skarżący - R. S - współwłaściciel P. Fabryki Okien "O." sp.j. zwrócił się do organu podatkowego pierwszej instancji z wnioskiem o przyznanie ulgi w podatku dochodowym z tytułu wyszkolenia 12 uczniów. Zaświadczenia o pozytywnie zdanym egzaminie czeladniczym przez uczniów wydano w dniu 2 sierpnia 2006 r. W dniu 6 września 2006 r. podatnik zwrócił się z prośbą o przywrócenie terminu do złożenia wniosku w sprawie ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów. W przekonaniu podatnika przywrócenie terminu uzasadnia otrzymanie przez niego zaświadczenia o zdanym przez uczniów egzaminie w dniu 2 sierpnia 2006 r., a więc już po upływie terminu do złożenia wniosku. Zdaniem skarżącego niedopełnienie obowiązku złożenia wniosku w terminie spowodowane było przyczyną od niego niezależną, której nie mógł przezwyciężyć nawet przy zachowaniu należytej staranności.
Organ pierwszej instancji, postanowieniem z dnia 12 grudnia 2006 r. odmówił przywrócenia terminu do złożenia wniosku o przyznanie ulgi, argumentując, że wniosek o przywrócenie terminu został wniesiony z uchybieniem siedmiodniowego terminu do jego złożenia. W ocenie organu przyczyny uchybienia terminowi ustały z dniem 2 sierpnia 2006 r., tj. z dniem wydania zaświadczeń. Dlatego podatnik winien złożyć wniosek o przywrócenie terminu najpóźniej w dniu 9 sierpnia 2006 r. podczas, gdy wniósł je w dniu 6 września 2006 r.
Na powyższe postanowienie podatnik wniósł zażalenie, zarzucając niewyjaśnienie stanu faktycznego sprawy i nieuwzględnienie, że strona o uchybieniu terminowi do wniesienia wniosku w sprawie ulgi uczniowskiej dowiedziała się dopiero w dniu 1 września 2006 r., tj. z chwilą doręczenia postanowienia organu pierwszej instancji, natomiast pełnomocnik strony o tym fakcie dowiedział się w dniu 4 września 2006 r. W tym stanie sprawy skarżący wniósł o uchylenie postanowienia.
Zaskarżonym postanowieniem z dnia 7 maja 2007 r. organ odwoławczy utrzymał w mocy zaskarżone postanowienie, podzielając argumentację w nim zawartą. Organ odwoławczy wywiódł, że obowiązujący do dnia 31 grudnia 2003 r. przepis art. 27c/ ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zw. dalej w skrócie: u.p.d.o.f. przewidywał, że jednym z warunków, od spełnienia którego uzależnione było prawo do skorzystania z przedmiotowej ulgi było złożenie przez podatnika wniosku o jej przyznanie w terminie miesiąca od daty złożenia przez pracownika egzaminu kończącego naukę zawodu. W przedmiotowej sprawie termin ten upłynął w dniu 28 lipca 2008 r.