Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Tomasz Kolanowski, Sędzia NSA Małgorzata Wolf-Kalamala, Sędzia WSA del. Sylwester Golec (sprawozdawca), Protokolant Anna Dziewiż-Przychodzeń, po rozpoznaniu w dniu 9 lipca 2021 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Szczecinie od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 10 czerwca 2020 r., sygn. akt I SA/Sz 12/20 w sprawie ze skargi D.P. i W.P. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Szczecinie z dnia 5 listopada 2019 r., nr [...] w przedmiocie stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2013 rok oddala skargę kasacyjną.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie wyrokiem z 10 czerwca 2020 r., sygn. akt I SA/Sz 12/20 uchylił decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Szczecinie z dnia 5 listopada 2019 r. nr [...], wydaną w stosunku do D.P. i W.P. (skarżący) w przedmiocie stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2013 r.
W uzasadnieniu wyroku sąd wskazał następujące okoliczności:
Skarżący złożyli wniosek o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym za 2013 r. We wniosku wskazali, że do części dochodów W.P. zastosowanie ma zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych, ustanowione w art. 21 ust. 1 pkt 83 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2010 r., Nr 51, poz. 307 ze zm.) dalej powoływanej jako "u.p.d.o.f.". Z dokumentów dołączonych do wniosku wynikało, że Minister Obrony Narodowej wyznaczył W.P. na okres kadencji do 30 czerwca 2014 r., na stanowisko Szefa Oddziału HQ FC w Heidelbergu, Niemcy. Podatnik objął wskazane stanowisko, w ramach którego wykonywał zadania Dyrektora [...] w Heidelbergu, które to dowództwo było odpowiedzialne za prowadzenie operacji International Security Assistance Force (ISAF) w Afganistanie. 31 marca 2013 r. rozwiązano Dowództwo Sił Sojuszniczych w Heidelbergu. Decyzją Ministra Obrony Narodowej Nr 641 z 14 marca 2013 r. podatnik został zwolniony z zajmowanego stanowiska i wyznaczony na stanowisko Szefa Oddziału HQ [...] (Holandia) ACO, na okres kadencji od 1 kwietnia 2013 r. do 30 czerwca 2014 r. Ponadto podatnik przedłożył dokumenty potwierdzające, że w związku z podróżą służbową do Kabulu w celu pełnienia obowiązków służbowych na stanowisku w HQ ISAF Kabul przebywał od 21 lipca 2013 r. do 18 stycznia 2014 r. w rejonie działania Polskiego Kontyngentu Wojskowego w Afganistanie w składzie Międzynarodowych Sił Wspierania Bezpieczeństwa w ramach zabezpieczenia funkcjonowania jednostki wojskowej użytej zgodnie z przepisami ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o zasadach użycia lub pobytu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej poza granicami państwa (Dz. U. Nr 162, poz. 1117 ze zm.) dalej powoływanej jako "ustawa o zasadach użycia lub pobytu Sił Zbrojnych RP"). Zdaniem skarżących wynagrodzenie skarżącego otrzymane w roku 2013 w związku z wykonywaniem wyżej opisanej służby za granicą, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 83 lit. a) u.p.d.o.f. podlegało zwolnieniu z podatku dochodowego.
Organ pierwszej instancji wydał decyzję, którą odmówił stwierdzenia nadpłaty. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Szczecinie ww. decyzją z dnia 5 listopada 2019 r. utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji. W decyzji organu drugiej instancji wskazano, że podatnik nie pełnił służby poza granicami państwa jako obserwator wojskowy lub osoba posiadająca status obserwatora wojskowego w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych. Zdaniem organu odwoławczego międzynarodowe dowództwa wojskowe, w których skarżący pełnił służbę są organami wojskowymi jednakże dowództwa te nie są jednostką wojskową, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 83 lit. a) u.p.d.o.f.