Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Jan Grzęda (sprawozdawca), Sędzia NSA Andrzej Jagiełło, Sędzia NSA Tomasz Kolanowski, , po rozpoznaniu w dniu 16 lutego 2018 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej H. K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 22 marca 2017 r. sygn. akt I SA/Bk 1219/16 w sprawie ze skargi H. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku z dnia 28 października 2016 r. nr [...] w przedmiocie proporcjonalnego zaliczenia zwrotu nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2005 r. od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów 1) oddala skargę kasacyjną; 2) odstępuje od zasądzenia zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego w całości.
Zaskarżonym wyrokiem z 22 marca 2017 r., sygn. akt I SA/Bk 1219/16, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku oddalił skargę H. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku z dnia 28 października 2016 r. w przedmiocie proporcjonalnego zaliczenia zwrotu nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2005 r. od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów.
Stan sprawy sąd administracyjny pierwszej instancji przedstawił następująco:
Wnioskiem z dnia 13 maja 2016 r. pełnomocnik skarżącej wniósł o zastosowanie art. 78a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm., dalej powoływana jako "O.p.") do zwrotu części nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów za 2005 r.
Decyzją z 26 lipca 2016 r. Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego w B. odmówił zastosowania przepisu art. 78a O.p. do zwrotu części nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów za 2005 r. pokrywającej kwotę nadpłaty wraz z jej oprocentowaniem. W uzasadnieniu decyzji wskazano, iż w sprawie nie znajduje zastosowania art. 78a O.p., bowiem nadpłata w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów za 2005 r., która powstała w wyniku wznowienia postępowania w związku z orzeczeniem Trybunału Konstytucyjnego z dnia 18 lipca 2013 r. sygn. akt SK 18/09, zwrócona została w całości w terminie ustawowym wynikającym z art. 77 § 1 pkt 2 O.p., co wyklucza wypłatę jej oprocentowania.
Z powyższą decyzją nie zgodziła się skarżąca i w złożonym odwołaniu wskazała, że nadpłata, która powstała w związku z uchyleniem decyzji ustalającej wysokość zobowiązania w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów za 2005 r. w kwocie 33.203,25 zł powinna zostać zwrócona łącznie z oprocentowaniem. W sytuacji bowiem wyeliminowania w trybach nadzwyczajnych z obrotu prawnego decyzji ustalającej zobowiązanie za 2005 r. dokonana wpłata jest nadpłatą i podlega zwrotowi łącznie z oprocentowaniem, poczynając od dnia dokonania wpłaty.
Decyzją z dnia 28 października 2016 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Białymstoku utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję. Organ odwoławczy wyjaśnił, że stan faktyczny nie jest przedmiotem sporu. Zobowiązanie w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów za 2005 r. powstało z dniem doręczenia stronie decyzji ustalającej wysokość tego zobowiązania. Przedmiotowa decyzja została jednak uchylona. Dyrektor Izby Skarbowej w Białymstoku po wznowieniu postępowania, decyzją z dnia 27 października 2014 r. uchylił w całości decyzję ostateczną Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku z dnia 30 kwietnia 2000 r. oraz poprzedzającą ją decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w B. z dnia 31 grudnia 2007 r. i umorzył postępowanie w sprawie. W związku z wpłaceniem przez stronę kwoty zobowiązania kwocie 33.203,25 zł powstała nadpłata. Wydaną w dniu 14 listopada 2014 r. decyzją Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego w B. określił stronie wysokość nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2005 r. w kwocie 33.203,25 zł. Przedmiotowa nadpłata zwrócona została w dniu 20 listopada 2014 r. Kwestia jej oprocentowania była już przedmiotem rozstrzygnięcia organów podatkowych i decyzja o odmowie naliczenia i wypłaty oprocentowania od nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów za 2005 r. jest ostateczna.