Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Tomasz Zborzyński, Sędziowie: NSA Stefan Babiarz (sprawozdawca), WSA del. Anna Sokołowska, Protokolant Maciej Wojtuń, po rozpoznaniu w dniu 19 kwietnia 2012 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej E. sp. z o.o. w T. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 14 kwietnia 2010 r. sygn. akt I SA/Gl 796/09 w sprawie ze skargi E. sp. z o.o. w T. na interpretację Ministra Finansów z dnia 10 czerwca 2009 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku dochodowego od osób prawnych. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od E. sp. z o.o. w T. na rzecz Ministra Finansów kwotę 240 (dwieście czterdzieści) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
1. Wyrokiem z dnia 14 kwietnia 2010 r., I SA/Gl 796/09, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę E. Sp. z o.o. w T. na interpretację Ministra Finansów z dnia 10 czerwca 2009 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych.
2. Ze stanu faktycznego sprawy przyjętego przez sąd pierwszej instancji wynikało, że spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie dotyczącej podatku dochodowego w zakresie obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od dywidendy wypłacanej na rzecz wspólnika będącego spółką komandytowo-akcyjną. Wnioskodawca wskazał, że jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, której jedynym wspólnikiem od dnia 16 grudnia 2008 r. jest spółka komandytowo-akcyjną (powstała w wyniku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). Ponieważ wnioskodawca z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej osiągnął zysk netto za 2008 r., dlatego też zarząd spółki zamierza przedstawić na zgromadzeniu wspólników wniosek o jego przeznaczenie na wypłatę dywidendy dla jedynego wspólnika. Jednocześnie wnioskodawca dodał, że komplementariuszem ww. spółki komandytowo-akcyjnej jest osoba prawna, zaś jej akcjonariuszami są osoby fizyczne i osoba prawna. W związku z powyższym organowi interpretacyjnemu zadano pytanie:
Czy wnioskodawca - dokonując wypłaty dywidendy za 2008 r. na rzecz swojego wspólnika spółki komandytowo-akcyjnej - będzie zobowiązany pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od dochodów z dywidend i przekazać go na rachunek bankowy właściwego urzędu skarbowego?
Prezentując własne stanowisko w sprawie wnioskodawca wskazywał, że na powyższe pytanie należy udzielić odpowiedzi przeczącej z uwagi na to, że obowiązek obliczenia i pobrania podatku przez płatnika od podatnika, a następnie wpłacenia go do właściwego organu podatkowego jest uzależniony od istnienia obowiązku podatkowego obciążającego podatnika.
Powstanie tego obowiązku jest z kolei uzależnione od zaistnienia prawno-podatkowego stanu faktycznego, na który składają się element podmiotowy (kto ma zapłacić podatek) oraz element przedmiotowy (od czego należy zapłacić podatek). W ocenie wnioskodawcy tylko w przypadku równoczesnego zachodzenia obydwu elementów może powstać obowiązek podatkowy, a w dalszej kolejności zobowiązanie podatkowe. Zatem nałożenie podatku jest niemożliwe bez uprzedniego ustalenia zarówno strony przedmiotowej, jak i podmiotowej zdarzenia, z którym ustawa wiąże powstanie obowiązku podatkowego. Prezentując własne stanowisko wnioskodawca podniósł, że w świetle opisanego wyżej zdarzenia przyszłego - uprawnionym do dywidendy będzie tylko i wyłącznie wspólnik, tj. spółka osobowa komandytowo-akcyjna, która nie jest podatnikiem podatku dochodowego [art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zwanej dalej: u.p.d.o.f. i art. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) zwanej dalej: u.p.d.o.p.]. W tym stanie rzeczy, na takiej spółce nie może w ogóle ciążyć obowiązek podatkowy w podatku dochodowym, w tym także w zryczałtowanym podatku dochodowym od dywidend (art. 10 ust. 1 u.p.d.o.p. i art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.), a w konsekwencji wnioskodawca nie jest obowiązany do pobrania i odprowadzenia do właściwego urzędu skarbowego ww. podatku (art. 26 ust. 1 u.p.d.o.p. i art. 41 ust. 4 u.p.d.o.f.).