Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Tomasz Kolanowski, Sędzia NSA Stanisław Bogucki, Sędzia WSA del. Sylwester Golec (sprawozdawca), po rozpoznaniu w dniu 3 grudnia 2020 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 31 stycznia 2018 r., sygn. akt I SA/Gd 1612/17 w sprawie ze skargi T. B. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 września 2017 r., nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę kasacyjną.
Uzasadnienia
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku po rozpoznaniu skargi T. B. (skarżąca) wyrokiem z dnia 31 stycznia 2018 r., sygn. akt I SA/Gd 1612/17 uchylił interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 września 2017 r., wydaną w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Sąd pierwszej instancji przyjął następujący stan faktyczny za podstawę do wydania wyroku:
Skarżąca złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia podatku dochodowego od osób fizycznych dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. We wniosku wskazała, że mąż skarżącej na mocy ustawy wraz z innymi osobami nabył spadek, którego przedmiotem była nieruchomość lokalowa. W dniu 30 listopada 2015 r. maż skarżącej i pozostali spadkobiercy zbyli lokal będący przedmiotem spadku. Zbycie nastąpiło przed upływem pięciu lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tego lokalu. Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży udziału we współwłasności lokalu, skarżąca i jej mąż zamierzali przeznaczyć na cele mieszkaniowe (remont domu, spłata kredytu), które uprawniałyby do zwolnienia ustanowionego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm., dalej: "u.p.d.o.f."). W dniu 30 listopada 2015 r. mąż skarżącej zmarł. Przed śmiercią nie zdążył złożyć oświadczenia o zamiarze wydatkowania kwoty otrzymanej z tytułu sprzedaży lokalu na własne cele mieszkaniowe, a także nie uiścił do właściwego organu żadnej kwoty z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż zamierzał spożytkować tę kwotę na własne cele mieszkaniowe korzystając z ulgi, składając wymagane w tym celu oświadczenie.
Skarżąca wraz z dwoma synami nabyła spadek po mężu na podstawie ustawy wraz z dobrodziejstwem inwentarza - zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego, które uprawomocniło się dnia 12 maja 2016 roku - o czym niezwłocznie poinformowała właściwy organ skarbowy. Skarżąca przeznaczała na własne cele mieszkaniowe odziedziczoną po zmarłym mężu sumę pieniężną uzyskaną przez męża ze sprzedaży udziału w ww. nieruchomości lokalowe, spłacając kredyt hipoteczny, zaciągnięty na dom, w którym zamieszkuje.
W związku z powyższym skarżąca zadała następujące pytania:
1) Czy wynikające z art. 21 ust.1 pkt 131 u.p.d.o.f. zwolnienie z opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e u.p.d.o.f., stanowi prawo majątkowe, które podlega przejęciu przez spadkobierców na podstawie art. 97 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 201, w skrócie "O.p.")
2) Czy odziedziczone po mężu środki pieniężne ze sprzedaży udziału w nieruchomości, wnioskodawczyni może przeznaczyć w ciągu dwóch lat na własne cele mieszkaniowe, korzystając ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.?