Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Andrzej Jagiełło, Sędzia NSA Anna Dumas, Sędzia WSA (del.) Mirosław Surma (sprawozdawca), Protokolant Dorota Rembiejewska, po rozpoznaniu w dniu 29 czerwca 2018 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie działającego z upoważnienia Ministra Finansów od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 2 grudnia 2015 r. sygn. akt III SA/Wa 947/15 w sprawie ze skargi E.S. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 2014 r. nr IPPB2/415-857/14-4/MK1 w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Szefa Krajowej Administracji Skarbowej na rzecz E.S. kwotę 240 (słownie: dwieście czterdzieści) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
1. Wyrok Sądu pierwszej instancji i przedstawiony przez ten Sąd tok postępowania
1.1. Wyrokiem z 2 grudnia 2015 r. sygn. akt III SA/Wa 947/15 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, na podstawie art. 146 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (j. t. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.), zwanej dalej jako "p.p.s.a.", po rozpoznaniu skargi E.S.
uchylił interpretację indywidualną Ministra Finansów z 15 grudnia 2014 r., nr IPPB2/415-857/14-4/MK1 w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych.
1.2. Sąd pierwszej instancji podał, że skarżąca przedstawiła zdarzenie przyszłe, z którego wynika, że posiada miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto jest akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej (SKA) posiadającej siedzibę oraz miejsce zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. SKA została utworzona na mocy statutu spółki zarejestrowanego w Krajowym Rejestrze Sądowym (KRS) 11 czerwca 2013 r. SKA powstała w wyniku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która z dniem wpisania SKA do KRS została wykreślona z tego rejestru. Rokiem obrotowym spółki z o.o. był rok kalendarzowy. Zgodnie ze statutem SKA złożonym do KRS, rok obrotowy SKA miał obejmować okres od 1 grudnia do 30 listopada roku następnego. Pierwszy rok obrotowy SKA miał się zatem zakończyć 30 listopada 2013 r., gdyż statut SKA nie przewidywał pierwszego tzw. przedłużonego roku obrotowego. W 2013 r., uchwała walnego zgromadzenia SKA, zmieniła statut SKA w zakresie roku obrotowego, w ten sposób, że zgodnie ze zmienionym statutem SKA, nowym rokiem obrotowym SKA jest okres od 1 listopada do 31 października roku następnego. W związku z dokonaną zmianą statutu SKA, SKA złożyła w sądzie rejestrowym wniosek o rejestrację zmiany danych w KRS. Wpis zmiany statutu SKA w tym zakresie nastąpił 25 września 2013 r. Zatem, rok obrotowy SKA po dokonanej zmianie obejmuje okres od 1 grudnia 2013 r. do 31 października 2015 r. (rok obrotowy po zmianie). Oprócz skarżącej, wspólnikami SKA (akcjonariuszami i komplementariuszem) byli i są nadal osoba fizyczna (akcjonariusz) oraz osoba prawna (komplementariusz) ("wspólnicy"). Wspólnicy SKA planują dokonać przekształcenia SKA w spółkę komandytową ("spółka osobowa") przed końcem roku obrotowego po zmianie, tj. przed dniem 31 października 2015 r.
Uzupełniając wniosek skarżąca wyjaśniła, że do 31 grudnia 2013 r., w spółce komandytowo-akcyjnej: akcjonariuszami były osoby fizyczne, a komplementariuszem była osoba prawna. Wnioskodawca stał się akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej z dniem rejestracji/przekształcenia. Na dzień udzielenia tej odpowiedzi, skarżąca nie wiedziała jeszcze czy na dzień przekształcenia SKA w spółkę komandytową w SKA wystąpią niepodzielone zyski, tj. zysk roku bieżącego oraz zyski wypracowane przez spółkę w latach ubiegłych nie wypłacone wspólnikom, lecz przeznaczone na kapitał zapasowy lub rezerwowy.