Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Jerzy Płusa, Sędzia NSA Jolanta Sokołowska (sprawozdawca), Sędzia WSA del. Joanna Grzegorczyk- Drozda, Protokolant Aleksandra Kramek, po rozpoznaniu w dniu 5 lipca 2017 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Koszalinie od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 12 marca 2015 r. sygn. akt I SA/Sz 1415/14 w sprawie ze skargi A.G. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Koszalinie z dnia 13 października 2014 r. nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w opłacie uzdrowiskowej oddala skargę kasacyjną.
Zaskarżonym wyrokiem z dnia 12 marca 2015 r., sygn. akt I SA/Sz 1415/14, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie uchylił zaskarżoną decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Koszalinie z dnia 13 października 2014 r. i poprzedzającą ją decyzję Burmistrza P. z dnia 28 sierpnia 2014 r. w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w opłacie uzdrowiskowej.
Sąd pierwszej instancji przedstawił następujący stan faktyczny sprawy:
Pismem z dnia 17 lipca 2014 r. A. G. (dalej jako: "skarżąca") wniosła o zwrot opłaty uzdrowiskowej za pobyt w szpitalu uzdrowiskowym w P., wskazując, że w okresie tym przebywała w szpitalu.
Po przeprowadzeniu postępowania podatkowego Burmistrz P. odmówił skarżącej stwierdzenia nadpłaty opłaty uzdrowiskowej. Wyjaśnił, że zwolnienie z art. 17 ust. 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. Nr 95, z 2010 r., poz. 613 ze zm.; dalej jako: "u.p.o.l.") nie dotyczy szpitali uzdrowiskowych prowadzonych przez Uzdrowisko P. S.A.
Rozstrzygnięcie to zostało utrzymane w mocy przez Samorządowe Kolegium Odwoławcze w Koszalinie (dalej jako: "SKO"). Organ odwoławczy podzielił stanowisko organu pierwszej instancji, że pobyt w szpitalu uzdrowiskowym nie wyczerpuje przesłanki zwolnienia z opłaty uzdrowiskowej unormowanej w art. 17 ust. 2 pkt 2 u.p.o.l., ponieważ pojęcia szpital i szpital uzdrowiskowy nie są tożsame. Szpital uzdrowiskowy to tylko jedna z nazw zakładu lecznictwa uzdrowiskowego wymieniona w art. 6 ustawy z dnia 28 lipca 2005 r. o lecznictwie uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach ochrony uzdrowiskowej oraz o gminach uzdrowiskowych (Dz. U. z 2012 r., poz. 651, dalej jako: "ustawa o lecznictwie uzdrowiskowym"). Nie jest to jednak szpital w rozumieniu ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. Nr 112, poz. 654, ze zm., dalej jako: "u.d.l.") i nie obejmuje go zwolnienie z art. 17 ust. 2 pkt 2 u.p.o.l. Skarżąca była zatem zobowiązana do wniesienia opłaty uzdrowiskowej, zgodnie z art. 17 ust. 1a u.p.o.l.
W skardze do Sądu pierwszej instancji skarżąca wniosła o uchylenie decyzji w całości. Utrzymywała, że błędne jest stanowisko organów, zgodnie z którym szpital uzdrowiskowy nie jest szpitalem w rozumieniu art. 17 ust. 2 u.p.o.l.
W odpowiedzi na skargę SKO wniosło o jej oddalenie, podtrzymując stanowisko wyrażone w zaskarżonej decyzji.
Sąd pierwszej instancji uwzględnił skargę. Sąd poddał analizie stosowne przepisy ustawy o działalności leczniczej, ustawy o lecznictwie uzdrowiskowym, ustawy z dnia z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (Dz. U. z 2007 r. Nr 14, poz. 89 ze zm.) oraz art. 17 ust. 2 pkt 2 u.p.o.l. i w konkluzji doszedł do wniosku, że szpital pozostaje pojęciem zbiorczym, szerszym, które obejmuje różne jego rodzaje. Posłużenie się zwrotem "szpital", czy to w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zakładach opieki zdrowotnej, czy to w art. 2 pkt 10 ustawy o działalności leczniczej czy też w art. 8 ustawy o działalności uzdrowiskowej oraz w art. 17 ust. 2 pkt 2 u.p.o.l., nie stwarza żadnych podstaw, aby różnicować szpitale ze względu na rodzaj świadczonych usług, albo miejsce ich świadczenia. Gdyby ustawodawcy zależało na wyeliminowaniu szpitali uzdrowiskowych ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 2 pkt 2 u.p.o.l., to uczyniłby to wprost w tym przepisie. Tymczasem ustawa posługuje się ogólnym określeniem "szpital" nie różnicując w żadnym przepisie rodzajów szpitali, które podlegają lub nie podlegają zwolnieniu.