Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Krystyna Nowak, Sędzia NSA Włodzimierz Kubiak (spr.), Sędzia del. NSA Aleksandra Wrzesińska - Nowacka, Protokolant Justyna Bluszko - Biernacka, po rozpoznaniu w dniu 3 listopada 2006 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Elżbiety i Zbigniewa R. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 6 lipca 2005 r. sygn. akt I SA/Sz 296/04 w sprawie ze skargi Elżbiety i Zbigniewa R. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w S. z dnia 20 lutego 2004 r. (...) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 1997 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Elżbiety i Zbigniewa R. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w S. kwotę 3.600 /słownie: trzy tysiące sześćset/ złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Wyrokiem z dnia 6 lipca 2005 r. I SA/Sz 296/04 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie oddalił skargę Elżbiety i Zbigniewa R. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w S. z dnia 20 lutego 2004 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 1997 r.
W uzasadnieniu orzeczenia podano, że Naczelnik Urzędu Skarbowego w B. decyzją z dnia 20 listopada 2003 r. określił skarżącym podatek dochodowy od osób fizycznych za 1997 r.
Organ podatkowy pierwszej instancji wskazał, że skarżący obniżyli należny za 1997 r. podatek dochodowy na podstawie decyzji Urzędu Skarbowego w B. z dnia 5 grudnia 1997 r., którą przyznano Zbigniewowi R. ulgę podatkową z tytułu wyszkolenia uczniów.
Z uwagi na stwierdzenie nieważności powołanej wyżej decyzji przez Izbę Skarbową w K. /decyzja z dnia 15 marca 2002 r./ oraz jej eliminację z obrotu prawnego na mocy ostatecznej decyzji Ministra Finansów z dnia 19 czerwca 2002 r., organ podatkowy uznał dokonane odliczenie za pozbawione podstaw prawnych. Ponadto podano, że - wszczęte w dniu 24 stycznia 2003 r. - postępowanie podatkowe w sprawie określenia prawidłowej wysokości zobowiązania podatkowego zostało postanowieniem z dnia 6 lutego 2003 r. zawieszone w związku z wniesieniem przez Zbigniewa R. skargi do sądu administracyjnego na ostateczną decyzję Izby Skarbowej w S. z dnia 19 listopada 2002 r. odmawiającą przyznania ulgi uczniowskiej.
Podjęcie zawieszonego postępowania nastąpiło w dniu 19 września 2003 r. po prawomocnym wyeliminowaniu z obrotu prawnego decyzji uznanej za nieważną, co nastąpiło z chwilą oddalenia przez Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie wyrokiem z dnia 16 maja 2003 r. skargi Zbigniewa R. na decyzję ostateczną Ministra Finansów z dnia 19 czerwca 2002 r.
Po rozpatrzeniu odwołania Dyrektor Izby Skarbowej w S. decyzją z dnia 20 lutego 2004 r. utrzymał w mocy rozstrzygnięcie organu pierwszej instancji.
Wbrew twierdzeniom skarżących, organ odwoławczy podniósł, że Naczelnik Urzędu Skarbowego w B. był uprawiony i obowiązany do podjęcia zawieszonego postępowania. Skoro bowiem sąd administracyjny w wyroku z dnia 16 maja 2003 r. III SA 1961/02 oddalił skargę Zbigniewa R. stwierdzając, że ulga z tytułu wyszkolenia uczniów mu nie przysługuje, to zostało tym samym rozstrzygnięte zagadnienie wstępne, które zgodnie z art. 201 par. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./ stanowi podstawę do zawieszenia postępowania. Zwrócono też uwagę, że ocena prawa zawarta we wskazanym orzeczeniu była dla organu wiążąca.
W skardze na powyższą decyzję małżonkowie R. domagali się jej uchylenia oraz zasądzenia zwrotu kosztów postępowania. Skarżący podnieśli, że podjęcie zawieszonego postępowania mogło nastąpić dopiero po powzięciu przez organ podatkowy informacji o uprawomocnieniu się orzeczenia kończącego postępowanie sądowe w sprawie przyznania ulgi podatkowej z tytułu wyszkolenia uczniów. Zdaniem skarżących Naczelnik Urzędu Skarbowego w B., podejmując w dniu 19 września 2003 r. zawieszone postępowanie, zignorował postanowienie z dnia 6 lutego 2003 r. rażąco naruszając w ten sposób prawo.