Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Jacek Brolik, Sędziowie NSA Jan Rudowski, WSA del. Jadwiga Danuta Mróz (sprawozdawca), Protokolant Barbara Mróz, po rozpoznaniu w dniu 26 czerwca 2008 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej B. J. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 26 kwietnia 2007 r. sygn. akt III SA/Wa 4275/06 w sprawie ze skargi B. J. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 7 września 2005 r. nr [...] w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego oddala skargę kasacyjną.
Zaskarżonym wyrokiem z dnia 26 kwietnia 2007 r., sygn. akt III SA/Wa 4275/06, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę B. J. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 7 września 2005 r., nr (...), w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Sąd I instancji , przedstawiając stan faktyczny sprawy wskazał, że wnioskiem z dnia 26 kwietnia 2005 r. podatnik wystąpił do Naczelnika Urzędu Skarbowego W. o udzielenie pisemnej interpretacji prawa dotyczącej art. 19 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956, nazywanej w dalszym tekście ustawą zmieniającą) oraz art. 52 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm., zwanej dalej u.p.d.o.f), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r. Podatnik występując o interpretację prawa przedstawił, że Stowarzyszenie Pracowników P. S.A. w latach 1998-1999 sprzedało akcje firmy P. swoim członkom. Z chwilą połączenia firmy P. S.A. z M. S.A., akcje nowej spółki P. -M. S.A. zostały wydane akcjonariuszom P. S.A. Emisja akcji oraz ich wydanie nastąpiły na Giełdzie Papierów Wartościowych w obrocie publicznym w 2004 r. W ocenie wnioskodawcy, dochód uzyskany ze sprzedaży akcji spółki P.-M. S.A. był zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 19 ustawy zmieniającej w związku z art. 52 pkt 1 lit. b u.p.d.o.f.
W tak ustalonym stanie faktycznym organy podatkowe stwierdziły, iż dochód ze sprzedaży spornych akcji nie został zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 19 ust.1 pkt 2 ustawy zmieniającej. Powołując się na przepis art. 52 pkt 1 lit. b) u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym w 2004 r., organy podatkowe wskazały, że zwolnienie obowiązujące w okresie od 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r., miało zastosowanie do dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jeżeli: nabycie zbywanych akcji zostało dokonane przed dniem 1 stycznia 2004 r., w sposób określony w art. 52 pkt 1 lit. b) u.p.d.o.f. to znaczy nabytych na podstawie publicznej oferty (...). Warunków tych nie spełnia nabycie akcji P. -M. S.A. przez dotychczasowych akcjonariuszy spółki P. S.A., którzy weszli w ich posiadanie w wyniku fuzji spółek, po dniu 1 stycznia 2004 r. W ocenie organów podatkowych, również wcześniejsze nabycie akcji spółki P. S.A. w 1998 r. nie nastąpiło w wykonaniu oferty publicznej.
W konsekwencji wzmiankowaną decyzją z dnia 7 września 2005 r., Dyrektor Izby Skarbowej w W., na podstawie art. 14 b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 ze zm., zwanej dalej Ordynacja podatkowa) odmówił zmiany postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego W. z dnia 6 lipca 2005 r., uznającego za nieprawidłowe stanowisko podatnika w sprawie zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych - przychodów ze sprzedaży spornych akcji.