Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Małgorzata Wolf - Kalamala (sprawozdawca), Sędzia NSA Bogdan Lubiński, Sędzia WSA (del.) Dominik Gajewski, Protokolant Piotr Stępień, po rozpoznaniu w dniu 13 marca 2020 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej A. L. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 22 listopada 2017 r. sygn. akt I SA/Gd 1665/16 w sprawie ze skargi A. L. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku z dnia 20 października 2016 r. nr [...] w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych za 2010 r. 1. uchyla zaskarżony wyrok w całości, 2. uchyla decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku z dnia 20 października 2016 r. nr [...], 3. zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku na rzecz A. L. kwotę 2919 (słownie: dwa tysiące dziewięćset dziewiętnaście) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Wyrokiem z 22 listopada 2017 r., sygn. akt I SA/Gd 1665/16, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę A. L. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w G. z 20 października 2016 r., w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych za 2010 r.
Ze stanu sprawy przedstawionego przez Sąd pierwszej instancji wynika, że skarżący wraz z żoną na podstawie umowy zamiany zawartej w formie aktu notarialnego z 17 czerwca 2010 r., dokonał odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, określając wartość przedmiotu umowy na kwotę 500 000 zł. Przedmiotową nieruchomość skarżący wraz z żoną nabył od Gminy Miasta G. na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i umowy sprzedaży na podstawie aktu notarialnego z 11 września 2008 r.
Postanowieniem z 10 listopada 2015 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w K. z uwagi na niewykazanie zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości wszczął wobec skarżącego postępowanie podatkowe w sprawie określenia zobowiązania w podatku dochodowym od dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. W efekcie powyższego decyzją z 12 kwietnia 2016 r. organ pierwszej instancji określił stronie zobowiązanie w podatku dochodowym od dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, w kwocie 43 845 zł.
Po rozpatrzeniu odwołania decyzją z 20 października 2016 r., Dyrektor Izby Skarbowej w G., uchylił decyzję organu pierwszej instancji w całości oraz orzekł, że zobowiązanie skarżącego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2010 rok z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości wynosi 43 265 zł. Uzasadniając podjęte rozstrzygnięcie organ odwoławczy odniósł się zarówno do zagadnienia właściwości, jaki i prawidłowości prowadzenia postępowania przez organ pierwszej instancji i oceny zebranego materiału dowodowego.
Odnosząc się do kwestii prawidłowości określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu dokonanego w dniu 17 czerwca 2010 r. odpłatnego zbycia nieruchomości w drodze zamiany lokalu mieszkalnego, organ odwoławczy wyjaśnił, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust.1 pkt 126 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., poz. 176, z późn. zm., dalej: "u.p.d.o.f."), uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch warunków: okresu zameldowania na pobyt stały nie krótszego niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia oraz terminowego złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do tego zwolnienia. Niespełnienie jednego z powyższych warunków pozbawia podatnika możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia. Dyrektor Izby Skarbowej stwierdził, że zbycie nieruchomości, stanowiącej lokal mieszkalny, nastąpiło przed upływem pięciu lat od momentu jej nabycia, czego następstwem jest opodatkowanie w myśl art. art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. Z akt sprawy jednoznacznie wynika, że małżonkowie nabyli zbywaną nieruchomość na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i umowy sprzedaży na podstawie aktu notarialnego z 11 września 2008 r. Organ podkreślił, iż przepisy u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym w latach 2007- 2008 niewątpliwie wskazywały, iż do skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej koniecznym jest złożenie oświadczenia o spełnieniu wymogów do zwolnienia oraz zameldowanie na pobyt stały w okresie nie krótszym niż 12 miesięcy przed datą zbycia w myśl art. 21 ust. 1 pkt 126 i art. 21 ust. 21 u.p.d.o.f. Natomiast art. 8 ust. 3 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316, dalej: "ustawa zmieniająca z 2008 r.") doprecyzował zagadnienia z zakresu złożenia ww. oświadczenia w terminie złożenia zeznania podatkowego za rok, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości. W ocenie organu odwoławczego nawet jeżeli podatnik spełni materialne przesłanki zwolnienia wskazane w omawianych przepisach, a nie złoży oświadczenia w określonym terminie, to nie nabędzie prawa do ulgi.