Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Jerzy Rypina, Sędzia NSA Stefan Babiarz (sprawozdawca), Sędzia NSA Janusz Ruszyński, Protokolant Anna Dziewiż, po rozpoznaniu w dniu 05 października 2007 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Przedsiębiorstwa ... JK- S. sp. z o.o. z siedzibą w L. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 15 lutego 2006 r. sygn. akt I SA/Łd 1302/05 w sprawie ze skargi Przedsiębiorstwa ... JK- S. sp. z o.o. z siedzibą w L. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w L. z dnia 30 września 2005 r. nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych za 1998 r. 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości i przekazuje sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Łodzi, 2) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w L. na rzecz Przedsiębiorstwa ... JK- S. sp. z o.o. z siedzibą w L. kwotę 1539,00 (słownie: jeden tysiąc pięćset trzydzieści dziewięć) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
1. Wyrokiem z dnia 15 lutego 2006 r., sygn. akt I SA/Łd 1302/05 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oddalił skargę J. Sp. z o. o. w L. (spółka) na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w L. z dnia 30 września 2005 r., nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych za 1998 r.
2. Ze stanu sprawy przyjętego przez Sąd pierwszej instancji wynika, że Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w L. decyzją z dnia 19 lutego 2003 r. określił podatniczce zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych za 1998 r. w kocie 33.944 zł. Tym samym nie uznał wysokości straty (1.171,78 zł) w działalności spółki, zadeklarowanej w zeznaniu ostatecznym CIT-8 za wskazany rok podatkowy. Stwierdził, że strona wykazując stratę z prowadzonej działalności zawyżyła koszty uzyskania przychodów na łączną kwotę 95.459,84 zł, poprzez zaliczenie do nich wydatków niezwiązanych z prowadzoną działalnością i uzyskanym przychodem oraz wydatków niepotwierdzonych zaistnieniem zdarzenia gospodarczego im przypisanego, tj. z naruszeniem art. 16 ust. 1 pkt 30, pkt 46 lit. b/, pkt 51 oraz art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 ze zm.) - zwanej dalej u.p.d.o.p. Organ kontroli skarbowej wskazał na zawyżenie kosztów uzyskania przychodów w szeregu wymienionych przypadkach.
3. Po rozpoznaniu odwołania od powyższej decyzji Dyrektor Izby Skarbowej w L. decyzją z dnia 13 lipca 2004 r. uchylił rozstrzygnięcie organu kontroli skarbowej i określił zobowiązanie w tym podatku w wysokości 33.370 zł uznając, iż podatnik zawyżył koszty uzyskania przychodów o kwotę 93.867,05 zł.
4. Na powyższą decyzję podatnik złożył skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, który wyrokiem z dnia 8 grudnia 2004 r., sygn. akt I SA/Łd 877/04 uchylił decyzję zaskarżoną, uznając skargę za uzasadnioną częściowo. Zdaniem Sądu sprawa nie została dostatecznie wyjaśniona w zakresie celowości poniesienia niektórych wydatków zaliczonych przez podatnika do kosztów lub w zakresie spełnienia wszystkich wymogów formalnych, których spełnienie jest warunkiem zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów, jak również przedawnienia. Za zasadny uznał zarzut dowolnej oceny niektórych dowodów, co w konsekwencji nie dało pewności co do prawidłowości ustalenia stanu faktycznego podlegającego ocenie prawnej, a więc co do prawidłowego rozstrzygnięcia. Jednakże w odniesieniu do szeregu wydatków spółki WSA przyznał rację organom podatkowym co do zasadności wyłączenia ich z kosztów uzyskania przychodów.
5. Decyzją z dnia 30 września 2005 r. Dyrektor Izby Skarbowej uchylił decyzję Dyrektora UKS z dnia 19 grudnia 2003 r. i określił spółce zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych za 1998 r. w kwocie 14.747 zł, uznając wydatki w łącznej kwocie 51.730,10 zł za koszty uzyskania przychodów. Dotyczyło to wydatków na zakup usługi videofilmowania, wynajmu nieruchomości położonej w L. przy ul. B., opłat za wieczyste użytkowanie gruntów wraz z podatkiem od nieruchomości dotyczących nieruchomości położonej przy ul. B. oraz wydatków na zakup trzech ram do oprawienia grafik oraz wydatkowanych na zakup środków czystości. Wyłączył z kosztów uzyskania przychodów jedynie wydatki z tytułu wypłacenia pracownikom kwot z tytułu odbycia jazd zamiejscowych prywatnymi samochodami, gdzie brak było ewidencji przebiegu pojazdu. Ustalił, że w spółce brak jest ewidencji przebiegu pojazdu K. G. za maj, wrzesień i grudzień 1998 r., co stanowiło podstawę do nieuznania za koszt podatkowy wydatków z tytułu podróży służbowych w łącznej kwocie 4.633,40 zł. Uznał także za nieuzasadniony wniosek strony z dnia 1 lipca 2005 r. o umorzenie prowadzonego postępowania w związku z przedawnieniem zobowiązania podatkowego za 1998 r., gdyż bieg terminu przedawnienia zobowiązania za ten rok został zawieszony od dnia wszczęcia postępowania restrukturyzacyjnego (wszczętego na wniosek strony w dniu 14 listopada 2002 r.) do dnia wydania decyzji umarzającej postępowanie restrukturyzacyjne. Naczelnik Urzędu Skarbowego L. wydał w dniu 31 sierpnia 2005 r. decyzję nr [...], którą umorzył postępowanie restrukturyzacyjne w odniesieniu do podatku dochodowego od osób prawnych za 1998 r.