Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA - Katarzyna Radom Sędziowie: Sędzia WSA - Ewa Kamieniecka Asesor WSA - Dagmara Dominik (sprawozdawca) Protokolant: Małgorzata Jakubiak po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 13 września 2007 r. przy udziale Prokuratora Prokuratury Rejonowej w D. sprawy ze skargi M. Ż. na decyzje Izby Skarbowej we W. Ośrodek Zamiejscowy w W. z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego za listopad 2002 r.: I) uchyla zaskarżoną decyzję; II) stwierdza, że decyzja wymieniona w pkcie I) nie podlega wykonaniu.
Przedmiotem zaskarżenia jest decyzja Izby Skarbowej we W. z dnia [...] nr [...] utrzymująca w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej z dnia [...] nr [...] w sprawie podatku akcyzowego za listopad 2002 r. Powołaną na wstępie decyzją Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej określił podatek akcyzowy za listopad 2002 r. w wysokości [...]. W wyniku przeprowadzonego postępowania stwierdzono bowiem, że podatnik dokonał sprzedaży oleju opałowego w łącznej ilości [...] litrów na rzecz podmiotów gospodarczych: A J. M. i B , którą to sprzedaż udokumentował fakturami VAT bez pobrania od nabywców wymaganego oświadczenia o przeznaczeniu nabywanych wyrobów na cele opałowe. Stwierdzono brak takich oświadczeń zarówno w wystawionej dla tego nabywcy fakturze VAT na podstawie art. 32 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm. zwanej dalej "ustawą o ptu"), jak też w odrębnej formie jaką dopuszcza § 6 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 27, poz. 269 ze zm. zwanym dalej "rozporządzeniem MF"). Wskazano, że podatnik wyjaśnił brak takich oświadczeń faktem ich niepobierania, stwierdzając do protokołu przesłuchania strony, że nieznane mu były przepisy w tym zakresie. Oświadczeń takich, wyjaśnień i ewentualnie innego materiału dowodowego w tym zakresie podatnik nie przedłożył w wyznaczonym siedmiodniowym terminie dla wypowiedzenia się co do materiału dowodowego zgromadzonego w toku postępowania podatkowego. Stwierdzono zatem, że w tym stanie rzeczy nie zachodziły przesłanki do zastosowania stawek wymienionych w poz. 1 pkt 4 załącznika nr 1 do rozporządzenia MF i w tym zakresie ustalono obowiązek podatkowy w zakresie akcyzy na podstawie powołanego art. 35 ust. 6 pkt 1 lit. a ustawy o ptu tj. z chwilą sprzedaży oleju na cele inne niż opałowe. Wyliczenie podatku akcyzowego nastąpiło z zastosowaniem stawki określonej w pozycji 1 pkt 2 załącznika nr 1 do rozporządzenia MF na podstawie § 5 pkt 1 rozporządzenia MF w kwocie [...]. Ponadto stwierdzono, że obowiązek w podatku akcyzowym powstał również na podstawie art. 35 ust. 6 pkt lit. b) ustawy o ptu w związku ze stwierdzonym przypadkiem sprzedaży oleju opałowego na stacji paliw prowadzonej przez podatnika w U. przy użyciu odmierza paliw ciekłych. Przypadek ten zaistniał w dniu [...] a udokumentowany został protokołem kontroli nr [...] z dnia [...] sporządzonym przez pracowników Urzędu Kontroli Skarbowej we W. Ośrodek Zamiejscowy w W. w obecności właściciela stacji M. Ż., z którego wynika, że nie posiada on legalizacji dystrybutorów gdyż znajdują się one w trakcie wymiany i naprawy. W toku ww. kontroli pobrano próbę paliwa ze zbiornika oleju opałowego przy użyciu dystrybutora oznaczonego symbolem "OO" - olej opałowy. Pobrana próba zabarwiona była czerwonym barwnikiem. Nadto z ww. protokołu wynika, że w trakcie tej kontroli na stacji paliw w U. przy ul. P. [...] zatankowano [...] litrów oleju opałowego przy użyciu odmierza paliw ciekłych bezpośrednio do ciągnika rolniczego o numerze rejestracyjnym [...] należącego do C Sp. z o.o. w U. ul. O. [...]. Do dnia wszczęcia postępowania podatkowego podatnik nie zafakturował tej sprzedaży, nie odnotował jej w ewidencji przychodów ze sprzedaży, nie dokonał obliczenia podatku akcyzowego od tej sprzedaży i podatku takiego nie zadeklarował i nie wpłacił. W związku z powyższym dokonano wyliczenia podatku na podstawie § 14 ust. 1 rozporządzenia MF. Pojemność zbiornika oleju opałowego na stacji paliw w U., do którego podłączony był odmierzacz paliw ciekłych, którego użyto do sprzedaży oleju opałowego bezpośrednio do ww. ciągnika rolniczego: [...] litrów i zastosowano stawkę podatku akcyzowego [...] l, na podstawie § 5 pkt 1, poz. 1 pkt 2 załącznika nr 1 rozporządzenia MF. Podatek akcyzowy wyniósł [...]. Dodatkowo w listopadzie 2002 r. stwierdzono zaniżenie zrealizowanej sprzedaży oleju opałowego w ilości [...] litrów poprzez nieudokumentowanie i niezaewidencjonowanie tej sprzedaży a także nieopodatkowanie zarówno podatkiem akcyzowym, jak też podatkiem VAT. Sprzedaż ta nie została ujęta również podatkowej księdze przychodów i rozchodów. W związku z powyższym dokonano wyliczenia w ujęciu ilościowo-wartościowym sprzedaży niezaewidencjonowanej w wysokości [...] litrów co stanowi sprzedaż jednostki za okres od [...] do [...] nie znajdującej pokrycia w prowadzonych ewidencjach sprzedaży udokumentowanej fakturami VAT i nieudokumentowanej takimi fakturami. Stwierdzono, że podatnik w odniesieniu do tej sprzedaży nie posiada również oświadczeń o przeznaczeniu ww. ilości oleju na cele opałowe. Podatek wyniósł [...]. Podsumowując powyższe łączne zaniżenie zobowiązania w podatku akcyzowym za listopad 2002 r. wyniosło [...].