Dnia 11 stycznia 2005roku Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w następującym składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Andrzej Szczerbiński Sędziowie: Sędzia WSA Ludmiła Jajkiewicz Asesor WSA Marta Semiczek ( sprawozdawca ) Protokolant: Lucyna Barańska po rozpoznaniu w dniu 11 stycznia 2005 roku sprawy ze skargi A sp. z o.o. we W. na decyzje Izby Skarbowej we W. z dnia [...] Nr [...],[...] w przedmiocie określenia odsetek za zwłokę z tytułu nie zapłaconej zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych za miesiące październik i listopad 1999 r; oddala skargę.
Zaskarżonymi decyzjami Izba Skarbowa uchyliła częściowo decyzje Urzędu Skarbowego W.-S. M. określające wysokość odsetek od nie zapłaconych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych za miesiące październik i listopad 1999r.
Skarżąca w dniu [...] złożyła zeznanie ostateczne o wysokości osiągniętego w 1998 dochodu i wysokości podatku dochodowego od osób prawnych za 1998. Z zeznania tego i kwoty wpłaconych zaliczek wynikała nadpłata w kwocie [...]. Zwrot tej nadpłaty ( w zawyżonej kwocie [...]) dokonany został [...].
W dniu [...] skarżąca złożyła korekty deklaracji o wysokości osiągniętego dochodu ( CIT-2) za okresy od [...] do [...] i od [...] do [...]. Z deklaracji tych wynikała wysokość zaliczek za poszczególne miesiące - za październik 1999- [...] i za listopad [...]. Z deklaracji przed korektą zaliczki za miesiące październik i listopad 1999 nie wynikały. Kwoty zaliczek wynikających ze skorygowanych deklaracji nie zostały zapłacone.
Urząd Skarbowy decyzjami z dnia [...] nr [...] i [...], powołując się na postanowienia przepisu art. 25 ust. l i 2 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) oraz art. 51 § 2 Ordynacji podatkowej i § 11 ust. l pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4.05.2001 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 40, poz.463) określił odsetki za zwłokę z tytułu zaległej zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych za październik 1999 r w wysokości [...] i za listopad 1999 r., w wysokości [...], naliczając je od dnia terminów płatności poszczególnych zaliczek do dnia wydania decyzji.
W odwołaniu od tych decyzji podatnik zarzucił, iż urząd skarbowy określając odsetki za zwłokę nie uwzględnił nadpłaty podatku dochodowego od osób prawnych, wynikającej z zeznania CIT-8 o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za 1998 r. Zdaniem strony, brak zwrotu nadpłaty w terminie przewidzianym ustawą oznaczał zaliczenie jej z urzędu na poczet podatku wykazanego w skorygowanej deklaracji CIT-2 za listopad 1999 r., powodując tym samym wygaśnięcie w całości zobowiązania podatkowego, stosownie do art. 59 § 1 pkt 4 Ordynacji podatkowej.
Izba Skarbowa uznając w części zasadność odwołania przyjęła, że za czas dysponowania przez organ podatkowy pierwszej instancji nadpłatą, odsetki za zwłokę nie biegną. Uznała jednak, że po dacie zwrotu nadpłaty podatnik nadal pozostawał w zwłoce i winien był samodzielnie dokonać obliczenia i wpłaty odsetek za zwłokę z tytułu przedmiotowej zaliczki, ponieważ są one naliczane i wpłacane przez podatnika bez wezwania organu podatkowego (art.53 § 4, ari.55 § 1 Op.).
Nie uznała natomiast za zasadne twierdzenia strony, że zaliczenia na poczet nie wpłaconych zaliczek nadpłaty wynikającej z zeznania za rok 1998. Izba Skarbowa wskazała, że zgodnie z art. 75 § 1 Ordynacji Podatkowej nadpłaty podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet zaległych oraz bieżących zobowiązań podatkowych a w razie ich braku podlegają zwrotowi z urzędu, chyba że podatnik złoży wniosek o zaliczenie nadpłaty na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych. Nieodzowne jest w tej materii wydanie postanowienia, (na które służy zażalenie) w trybie art. 273 § 1 pkt 2 lit. b). Izba Skarbowa wywodziła, że w niniejszej sprawie postanowienie taki nie mogło zostać wydane, ponieważ korektę deklaracji CIT-2 za październik i listopad 1999 r., z wykazaniem zaliczki, podatnik złożył po dokonaniu zwrotu nadpłaty za 1998 r. przez Urząd Skarbowy. Urząd Skarbowy nie mógł, zatem wydać postanowienia na podstawie art. 273 § 1 pkt2 lit. b), gdyż fakt istnienia zaległości nie był mu znany, a zarazem spółka nie złożyła wniosku o zaliczenie nadpłaty na przyszłe zobowiązania. Izba Skarbowa stwierdziła przy tym, że wykluczona jest sytuacja, w której np. dochodzi zarówno do zwrotu nadpłaty, jak i jej jednoczesnego zaliczenia na poczet innych należności. Z kolei brak zwrotu nadpłaty w terminie obliguje do naliczenia jej oprocentowania, stosownie do art.77 Ordynacji podatkowej o ile zachodzą przypadki tamże określone, nie wywołując jednak automatycznie skutków prawnych w postaci zarachowania nadpłaty na inne należności. Izba wywodziła, że zgodnie z art.25 ust.1 i 2 ustawy. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 51 § 2 Ordynacji podatkowej nie zapłacona w terminie płatności zaliczka na podatek stanowiła zaległość podatkową, od której stosownie do postanowień art.53 § 1 Op. naliczane są odsetki za zwłokę. Zgodnie z brzmieniem § 11 ust.1 pkt 10 rozporządzenia z dnia 04.05.2000 r. odsetki za zwłokę są naliczane włącznie do dnia wpłacenia tych odsetek od nieuregulowanych w terminie płatności zaliczek na podatek dochodowy.