Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Katarzyna Radom, Sędziowie sędzia WSA Daria Gawlak-Nowakowska,, sędzia WSA Maria Tkacz-Rutkowska (sprawozdawca), Protokolant referent Paweł Poźniak, po rozpoznaniu na rozprawie w Wydziale I w dniu 12 marca 2020 sprawy ze skargi A. spółki z o.o. z siedzibą we W. na decyzję Naczelnika D. Urzędu Celno-Skarbowego we W. z dnia 28 sierpnia 2019 r. nr [...] w przedmiocie rozliczenia podatku od towarów i usług za kwiecień, czerwiec, lipiec, sierpień, wrzesień, październik, listopad i grudzień 2016 r. styczeń, luty, maj i czerwiec 2017 r., ustalenia dodatkowego zobowiązania w podatku od towarów i usług za styczeń, luty i czerwiec 2017 r., odmowy stwierdzenia nadpłaty za kwiecień, czerwiec, lipiec, wrzesień, październik, listopad i grudzień 2016 r. oraz za styczeń i luty 2017 r. oddala skargę w całości
Przedmiotem skargi A. P. spółki z o.o. z siedzibą we W. jest decyzja Naczelnika D. Urzędu Celno-Skarbowego we W. z 28 sierpnia 2019 r. nr [...] utrzymująca w mocy decyzję tego organu z 6 marca 2019 r. nr [...] którą:
- rozliczono podatek od towarów i usług za kwiecień, czerwiec, lipiec oraz za okres od sierpnia do grudnia 2016 r ., a także za styczeń, luty, maj i czerwiec 2017 r.;
- ustalono dodatkowe zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za styczeń, luty i czerwiec 2017 r.
- odmówiono stwierdzenia nadpłaty w podatku od towarów i usług za kwiecień, czerwiec, lipiec, wrzesień, październik, listopad, grudzień 2016 r. oraz za styczeń i luty 2017 r.
Jak wynika z zaskarżonej decyzji, kontrola celno-skarbowa została wszczęta wobec A. P. spółki z o.o. z siedzibą we W. (dalej: Spółka, Skarżąca) w dniu 6.10.2017 r. (upoważnienia z dnia 2.10.2017 r.) w zakresie rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania prawidłowości obliczania i wpłacania podatku od towarów i usług za okresy rozliczeniowe od stycznia 2016 r. do czerwca 2017 r. W wyniku kontroli celno-skarbowej z dnia 29.03.2018 r., organ podatkowy stwierdził, że Spółka :
1) w rozliczeniach za okresy od kwietnia 2016 r. do czerwca 2017 r. zaniżyła sumę podatku od towarów i usług należnego o kwotę 1.326.181 zł na skutek zastosowania nieprawidłowej stawki tego podatku (8% zamiast 23%) do dostawy lokali położonych w budynkach "[...]" oraz "[...]", wzniesionych w ramach inwestycji budowlanej polegającej na budowie trzech budynków z apartamentami turystycznymi wraz z wjazdem na działkę oraz infrastrukturą techniczną w P. przy ul. [...], [...] i [...];
2) w rozliczeniu za kwiecień 2016 r. zawyżyła sumę podatku od towarów i usług naliczonego o kwotę 11.500 zł, na skutek nieprawidłowego odliczenia kwoty podatku naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej sprzedaż wierzytelności warunkowej.
Spółka w dniu 23.04.2018 r. złożyła korekty deklaracji VAT-7 za okres od kwietnia 2016 r. do czerwca 2017 r., w trybie art. 82 ust. 3 ustawy z 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2019 r., poz. 768zw zm. - dalej: uKAS) uwzględniając w całości ustalenia przedstawione w wyniku kontroli celno-skarbowej z dnia 29.03.2018 r. i w dniu 24.04.2018 r. wpłaciła na rachunek Urzędu Skarbowego W. we W. kwotę 1.531,238 zł. W związku z tym organ podatkowy, zgodnie z art. 83 ust. 2 uKAS, pismem z dnia 7.05.2018 r. poinformował Spółkę o uwzględnieniu korekt.
Ponownej korekty deklaracji VAT- 7 za okres od kwietnia 2016 r. do czerwca 2017 r. Spółka dokonała w dniu 26.05.2018 r. W skorygowanych deklaracjach rozliczyła podatek od towarów i usług bez uwzględnienia ustaleń zawartych w wyniku kontroli celno-skarbowej z dnia 29.03.2018 r. w zakresie opodatkowania dostawy lokali, tj. w rozliczeniu przyjęła 8% stawkę VAT, a nie 23% wynikającą z ustaleń kontroli. W dniu 28.05.2018 r. Spółka złożyła wniosek o stwierdzenie i zwrot nadpłaty w kwocie 1.517.095 zł. Wyjaśniła także, na wezwanie organu podatkowego, że zainteresowana jest rozstrzygnięciem w zakresie prawidłowości zastosowanej stawki podatku do dostawy lokali w postępowaniu odwoławczym i sądowoadministracyjnym.