Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Jadwiga Danuta Mróz, Sędziowie: Sędzia WSA Anetta Chołuj, Sędzia WSA Ewa Kamieniecka - sprawozdawca, Protokolant: Ewelina Bedyńska, po rozpoznaniu w dniu 25 sierpnia 2011 r. w Wydziale I na rozprawie sprawy ze skargi J. W. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych I. uchyla zaskarżoną interpretację; II. zasądza od Ministra Finansów na rzecz strony skarżącej kwotę 200,00 (dwieście) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
W dniu 29 listopada 2010 r. do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w L. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego (wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej) złożony przez J.W.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 15 maja 2008 r. wnioskodawca wraz z żoną nabył lokal mieszkalny wraz z udziałem w gruncie na zasadach wspólności ustawowej. W dniu 29 czerwca 2010 r. wnioskodawca wraz z żoną dokonał zbycia tego lokalu mieszkalnego. Od dnia 23 września 2009 r. do dnia 27 października 2009 r. jedynie żona wnioskodawcy była zameldowana na pobyt stały w tym lokalu.
Wobec powyższego wnioskodawca zwrócił się z pytaniami: 1) czy wraz ze sprzedażą lokalu mieszkalnego stanowiącego współwłasność małżeńską do skorzystania z "ulgi meldunkowej" wystarczy, aby tylko jeden z małżonków był zameldowany w tym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia i czy w związku z tym wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z "ulgi meldunkowej", 2) czy "ulga meldunkowa" powinna dotyczyć całości sprzedanej nieruchomości tzn. gruntu i wyodrębnionego lokalu mieszkalnego, czy tylko lokalu mieszkalnego.
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, wnioskodawca wskazał, że "ulga meldunkowa" przewidziana w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), dalej powoływanej jako p.d.o.f., ma charakter zwolnienia przedmiotowego. Zgodnie zaś z art. 21 ust. 22 zwolnienie ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków, co oznacza, że obejmuje całość przychodów ze zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, nawet w przypadku spełnienia przesłanki zwolnienia przez przynajmniej jednego z małżonków. Skoro w odniesieniu do ulgi meldunkowej ustawodawca formułuje zapis, że zwolnienie ma zastosowane łącznie do obojga małżonków, to warunki zwolnienia muszą być w odniesieniu do nich rozpatrywane łącznie. W art. 21 ust. 22 nie wprowadzono wymogu, aby przesłanki zwolnienia zaistniały dla każdego z małżonków odrębnie. Zdaniem wnioskodawcy ulga meldunkowa powinna dotyczyć całości dochodu ze sprzedanej nieruchomości, tzn. gruntu i posadowionego na nim budynku mieszkalnego, gdyż grunt i posadowiony na nim budynek stanowią całość nieruchomości i nie mogą być przedmiotem odrębnej sprzedaży.
Minister Finansów, działając przez Dyrektora Izby Skarbowej w P., w interpretacji indywidualnej z dnia 28 lutego 2011 r. nr [...], uznał za nieprawidłowe stanowisko wnioskodawcy. Organ wskazał, że lokal mieszkalny został nabyty w 2008 r., w związku z czym zastosowanie mają przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r. Według organu, łączne stosowanie zwolnienia do obojga małżonków oznacza, że w razie zbycia lokalu stanowiącego współwłasność obojga małżonków, każdy z małżonków, jako odrębny podatnik, uzyska dochód w wysokości połowy wartości prawa, a zatem kwestię zastosowania zwolnienia należy rozpatrywać odrębnie w stosunku do każdego z małżonków. Tym samym dwunastomiesięczny okres zameldowania na pobyt stały należy liczyć odrębnie dla każdego z małżonków. Z uwagi na fakt, że wnioskodawca nie był zameldowany w lokalu mieszkalnym na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą jego zbycia nie przysługuje mu prawo do skorzystania z tzw. "ulgi meldunkowej". Organ wyjaśnił też, że "ulga meldunkowa" nie dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu ze sprzedaży gruntu, bowiem zwolnienie to dotyczy wyłącznie uzyskanych przychodów z odpłatnego zbycia: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.