W przypadku wniesienia zażalenia na postanowienie w sprawie nadania rygoru natychmiastowej wykonalności na podstawie art. 239b § 1 pkt 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, organ odwoławczy rozpoznając sprawę w całości od początku, obowiązany jest uwzględnić również zmiany stanu faktycznego zaistniałe w trakcie postępowania międzyinstancyjnego. Jeżeli zatem w trakcie tego postępowania odpadła przesłanka warunkująca nadanie decyzji rygoru natychmiastowej wykonalności, to okoliczność ta nie może być zignorowana przez organ odwoławczy.
Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA - Jadwiga Danuta Mróz (sprawozdawca) Sędziowie: Sędzia WSA - Ewa Kamieniecka Sędzia WSA - Anetta Chołuj Protokolant: Ewelina Bedyńska po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 25 sierpnia 2011 r. sprawy ze skargi E. Z. i M. Z. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie: nadania rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji określającej E. i M. Z. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2005 rok oraz określającej E. Z. odsetki za zwłokę od niezapłaconych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za okres od stycznia do grudnia 2005 roku I. uchyla zaskarżone postanowienie w części dotyczącej nadania rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji określającej E. i M. Z. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2005 rok, II. oddala skargę na postanowienie w części dotyczącej nadania rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji określającej E. Z. odsetki za zwłokę od niezapłaconych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za okres od stycznia do grudnia 2005 roku, III. stwierdza, że zaskarżone postanowienie w uchylonym zakresie określonym w pkt I wyroku - nie podlega wykonaniu.
Przedmiotem skargi E. i M., małżeństwa Ż. jest postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia [...] nr [...] utrzymujące w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w N. R. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie nadania rygoru natychmiastowej wykonalności nieostatecznej decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w N. R. z dnia [...] nr [...] dotyczącej określenia skarżącym zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2005 r. oraz E. Ż. odsetek za zwłokę od niezapłaconych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za okres od stycznia do grudnia 2005 r.
W stanie faktycznym ustalono, że po przeprowadzeniu wobec skarżących postępowania, organ podatkowy pierwszej instancji stwierdził nieprawidłowości we wspólnym rozliczeniu małżonków E. i M. Ż. w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2005 r., w którym uwzględniono też dochody z działalności gospodarczej prowadzonej przez E. Ż. pod firmą A.
W konsekwencji ustaleń poczynionych w przeprowadzonym postępowaniu, Naczelnik Urzędu Skarbowego w N. R. decyzją z dnia [...] określił E. Ż. i M. Ż. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2005r. w wysokości 4.232.329,00 zł. W tej samej decyzji określono E. Ż. odsetki za zwłokę od niewpłaconych w terminie płatności zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za poszczególne miesiące 2005r. w łącznej kwocie 209.442,00 zł.
Następnie organ pierwszej instancji postanowieniem z dnia [...] nr [...] w oparciu o art. 239b § 1 pkt 1 i pkt 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. w Dz. U z 2008 r. Nr 209, poz. 1318 - zwanej też dalej Ordynacją podatkową lub OP) nadał wyżej wymienionej decyzji rygor natychmiastowej wykonalności wskazując, iż wobec skarżących toczy się postępowanie egzekucyjne w zakresie innych należności pieniężnych (pkt 1) oraz okres do upływu przedawnienia zobowiązania podatkowego jest krótszy niż 3 miesiące (pkt 4). Wymieniona w art. 239b ustawy Ordynacja podatkowa sytuacja umożliwiająca nadanie decyzji rygoru natychmiastowej wykonalności, zdaniem organu, zaistniała więc w rozpatrywanej sprawie. Na dzień wydania postanowienia w sprawie nadania rygoru natychmiastowej wykonalności, tj. na dzień [...] wobec E. Ż. toczyło się postępowania egzekucyjne dotyczące zaległości z tytułu podatku od towarów i usług za miesiące od stycznia do grudnia 2005 r. na łączną kwotę 3.822.091,75 zł, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych za 2007 r. na łączną kwotę 2.836.341,08 zł, na rzecz Urzędu Kontroli Skarbowej we W. w łącznej kwocie 1.016,40 zł. W stosunku do skarżącego M. Ż. toczyło się postępowanie egzekucyjne wszczęte przez D. Urząd Wojewódzki we W. na kwotę 500,00 zł. E. Ż. w dniu wydania postanowienia nie posiadała majątku, na którym można by ustanowić zabezpieczenia wskazanych należności Skarbu Państwa.