Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Marek Olejnik, Sędziowie: Sędzia NSA Halina Betta, Sędzia WSA Anetta Chołuj (sprawozdawca), Protokolant: Lucyna Barańska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 7 września 2012 r. sprawy ze skargi A. D. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w P. działającego w imieniu Ministra Finansów z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę.
Przedmiotem skargi A. D. (dalej: strona/skarżąca) jest interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego z dnia 19 marca 2012 r., nr [...], Dyrektora Izby Skarbowej w P. , działającego w imieniu Ministra Finansów, na mocy upoważnienia wynikającego z § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego z tytułu sprzedaży nieruchomości.
We wniosku z dnia 19 grudnia 2011 r. o wydanie interpretacji strona przedstawiła następujący opis zdarzenia przyszłego:
Strona w dniu 10 marca 2006 r. nabyła nieruchomość za kwotę 195.000 zł, a następnie aktem notarialnym z dnia 19 marca 2008 r. sprzedała tę nieruchomość za kwotę 365.000 zł. W dniu 29 maja 2008 r. wnioskodawczyni złożyła oświadczenie o wykorzystaniu uzyskanego przychodu ze sprzedaży nieruchomości zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na cele mieszkaniowe. Następnie 30 kwietnia 2010 r. strona zawarła w zwykłej formie pisemnej przedwstępną umowę sprzedaży z przedsiębiorcą o wybudowanie jednorodzinnego budynku mieszkalnego. Jako przedmiot umowy wskazano:
1) przedstawienie kupującej nieruchomości gruntowej niezabudowanej, która zostanie wcześniej celem realizacji nabyta staraniem i na koszt sprzedawcy;
2) złożenie przyrzeczenia sprzedaży jednorodzinnego budynku mieszkalnego jednorodzinnego, który zostanie wybudowany na zakupionej nieruchomości, a zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży nastąpi do 31 grudnia 2012 r.
Cenę transakcji ustalono na 279.000 zł brutto, z zastrzeżeniem, że do 5 maja 2010 r. kupująca wpłaci 20.000 zł tytułem zadatku, natomiast pozostałą część ceny kupująca zobowiązała się zapłacić w ratach według reguły:
a) I rata do 5 maja 2010 r w wysokości 30.000 zł,
b) II rata do 20 maja 2010 r. w wysokości 150.000 zł, zaś pozostała część ceny zostanie zapłacona po sporządzeniu protokołu zdawczo-odbiorczego, przed wydaniem budynku mieszkalnego, jednak nie później niż do 31 grudnia 2012 r.
Strona dokonała niezbędnych płatności na poczet budowy domu w łącznej kwocie 200.000 zł. Strona nadmieniła, że podmiot, któremu zlecono budowę - zgodnie z umową z 6 maja 2011 r. zawartą w formie aktu notarialnego - dokonał zakupu działki pod budowę budynku mieszkalnego w kwocie 79.000 zł. Na tle tego stanu faktycznego sformułowano pytanie: czy strona spełnia wymagane ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. przesłanki umożliwiające podatnikowi skorzystanie ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ww ustawy w sytuacji, gdy w okresie dwóch lat od daty sprzedaży nieruchomości strona wydatkowała przychód uzyskany z tego tytułu wpłacając - na podstawie postanowień zawartej w formie pisemnej przedwstępnej umowy sprzedaży - zaliczki na poczet ceny zakupu budynku mieszkalnego? Wyrażając własne stanowisko w sprawie, strona wskazała, że ustawodawca przyznaje przedmiotową ulgę podatnikom, gdy przychody z tytułu sprzedaży nieruchomości przeznaczone są na cele mieszkaniowe. Chodzi o takie sytuacje, gdy podatnicy podejmą określone kroki w ciągu dwóch lat, a niekoniecznie staną się właścicielami danej nieruchomości w ciągu dwóch lat. Czasami - jak w niniejszej sprawie - nie jest to możliwe, z uwagi na proces budowy domu. Nie ulega zatem wątpliwości, że przedwstępna umowa sprzedaży lokalu mieszkalnego prowadzi do jego nabycia, a zatem materializują się ustawowe przesłanki. Tym samym kwota uiszczona na poczet ceny przed zawarciem umowy przyrzeczonej podlega zwolnieniu o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podkreślono nadto, że z uwagi na znaczną kwotę transakcji oraz proces związany z wyszukaniem odpowiedniej działki, doborem projektu i wybudowania domu strony ustaliły kilkuletni termin jej finalizacji, który jest dopuszczalny i stosowany w obrocie prawnym. Podniesiono także, że stanowisko strony znajduje potwierdzenie w argumentacji organów podatkowych tj.w interpretacji Ministra Finansów z dnia 10 stycznia 2002 r. Nr [...] a także w przywołanym orzecznictwie sądów administracyjnych. Reasumując strona stwierdziła, że zawarta przez nią umowa uprawnia do skorzystania z ulgi przewidzianej w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a powołanej ustawy, albowiem podpisanie umowy przedwstępnej nastąpiło przed upływem 2 lat, a co więcej zawarta umowa jest już realizowana, gdyż podmiot, któremu zlecono budowę zakupił - w formie aktu notarialnego - działkę. Minister Finansów w interpretacji z dnia 19 marca 2012 r.