Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA - Jadwiga Danuta Mróz (sprawozdawca), Sędziowie: Sędzia WSA - Anetta Chołuj, Sędzia WSA - Daria Gawlak - Nowakowska, Protokolant Starszy sekretarz sądowy - Anna Terlecka, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 12 września 2017 sprawy ze skargi A spółka z o.o. we W. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (obecnie Szefa Krajowej Administracji Skarbowej) z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie: podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę w całości.
Przedmiotem skargi A. spółki z o.o. we W. (dalej: wnioskodawca, skarżąca, strona, spółka) jest indywidualna interpretacja przepisów prawa podatkowego Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: organ podatkowy) z 30 marca 2017 r. nr [...] dotycząca podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu ujęcia w kosztach uzyskania przychodów wydatków związanych z nieruchomościami obejmujących: koszty zarządzania inwestycją, podatek od nieruchomości, opłaty za użytkowanie wieczyste, opłaty eksploatacyjne i odsetki od pożyczek udzielonych na sfinansowanie inwestycji.
Z opisanego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca prowadzi działalność deweloperską. Dla celów prowadzonej działalności gospodarczej spółka nabyła grunty i prawo wieczystego użytkowania gruntów wraz z posadowionymi na nich zabudowaniami (dalej: "nieruchomości"), w celu przeznaczenia ich pod realizację inwestycji mieszkaniowej. Nieruchomości nie zostały ujęte w księgach spółki jako środki trwałe, a kwalifikowane są jako zapasy - "półprodukty i produkty w toku" i w taki też sposób prezentowane są w bilansie spółki. Co do zasady, nieruchomości nie są wykorzystywane w toku bieżącej działalności spółki. Wyjątek stanowi lokal składający się z pomieszczeń biurowych w jednym z budynków położonych na nieruchomości, będący przedmiotem wynajmu na rzecz podmiotu zarządzającego inwestycją.
Po nabyciu nieruchomości spółka prowadziła prace mające na celu realizację opisanej powyżej inwestycji mieszkaniowej, które zostały jednak wstrzymane. Obecnie wnioskodawca planuje zbyć inwestycję, tj. nieruchomości wraz z poczynionymi nakładami. Niewykluczone, iż na moment zbycia nieruchomości wnioskodawca będzie prowadzić działalność w formie spółki osobowej.
W okresie od momentu nabycia nieruchomości do dnia wystąpienia z przedmiotowym wnioskiem, spółka ponosiła szereg wydatków związanych z nieruchomościami obejmujących m.in.: a) koszty zarządzania inwestycją, b) podatek od nieruchomości oraz opłaty za użytkowanie wieczyste, c) opłaty eksploatacyjne (ubezpieczenie, ochrona, usługi telekomunikacyjne, opłaty za media), d) odsetki od pożyczek udzielonych na sfinansowanie inwestycji.
Do czasu wstrzymania inwestycji, wszystkie wymienione kategorie wydatków kwalifikowane były przez wnioskodawcę jako wydatki zwiększające wartość nieruchomości i ujmowane w bilansie, podobnie jak sama nieruchomość, jako "półprodukty i produkty w toku". Przedmiotowe koszty nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów, gdyż uznane zostały za koszty bezpośrednio związane z przychodami podatkowymi.
Uzasadniając prawidłowość swojego stanowiska, zgodnie z którym koszty o których mowa w pkt b)-d) stanowią koszty bezpośrednio związane z przychodami, strona powołała wydane na rzecz spółki w dniu 20 września 2007 r. przez Naczelnika Pierwszego M. Urzędu Skarbowego w W. interpretacje indywidualne o nr: [...] oraz [...].