Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Henryka Łysikowska, Sędziowie Sędzia NSA Lidia Błystak, Sędzia WSA Dagmara Dominik - Ogińska (sprawozdawca), Protokolant starszy sekretarz sądowy Ewelina Bedyńska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 13 sierpnia 2014 r. ze skargi [...] sp. z o.o. w B. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia [...] stycznia 2014 r. nr [...] w przedmiocie określenia wysokości straty podatkowej za 2011 r. I. uchyla zaskarżoną decyzję; II. orzeka, że decyzja uchylona w pkt I nie podlega wykonaniu; III. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej we W. na rzecz skarżącej kwotę 757 (siedemset pięćdziesiąt siedem) zł, tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
1. Postępowanie przed organami podatkowymi.
1.1. Przedmiotem skargi jest decyzja Dyrektora Izby Skarbowej we W. (dalej: organ odwoławczy) z dnia [...] stycznia 2014r. nr [...] utrzymująca w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej (dalej: organ podatkowy pierwszej instancji) z dnia [...] października 2013r. nr [...] w sprawie określenia A sp. z o.o. z siedzibą w B. (dalej: spółka/ skarżąca) straty podatkowej za 2011r. w kwocie 32.835.755, 65 zł
1.2. Z uzasadnienia zaskarżonej decyzji wynika, że w 2011r. spółka prowadziła działalność gospodarczą polegającą głównie na produkcji pianek [...] dla przemysłu [...], [...] oraz ich sprzedaży. W zeznaniu podatkowym za 2011r. spółka wykazała przychody ogółem 267.920.802, 69 zł, koszty uzyskania przychodów w kwocie 301.264.317, 31 zł oraz stratę 33.343.514,62 zł. W toku postępowania kontrolnego przeprowadzonego przez organ podatkowy pierwszej instancji stwierdzono następujące nieprawidłowości polegające na:
1. zaniżeniu przychodów o kwotę 208.372, 14 zł z tytułu rabatów oraz premii pieniężnych otrzymanych od dostawców surowców od produkcji, w wyniku dokonania: statystycznego zmniejszenia przychodów o kwotę rabatów w wysokości 352.753, 18 zł dotyczącą zakupów surowców w 2011r.;
2. zwiększeniu przychodów o kwotę premii w wysokości 144.381,04 zł dotyczącą zakupu surowców w 2011r.;
3. zawyżeniu kosztów uzyskaniu przychodów o kwotę 108.012,83 zł z tytułu udzielonych kontrahentom bonusów od wartości sprzedaży wyrobów w 2011r. według not uznaniowych wystawionych w 2012r.;
4. zawyżeniu kosztów uzyskania przychodów o wydatki w kwocie 191.374 zł poniesione w 2007r. z tytułu podwyższenia w 2007r. kapitału zakładowego spółki, w tym z tytułu podatku od czynności cywilnoprawnych w kwocie 184.194 zł oraz opłaty notarialnej w kwocie 7.180 zł.
1.3. W dniu [...] września 2013r. strona korzystając z uprawnienia wynikającego z art. 14c ustawy z dnia 28 września 1991r. o kontroli skarbowej (tekst jedn. Dz. U. z 2011r. Nr 41, poz. 214 ze zm.; dalej: uks) złożyła korektę zeznania podatkowego uwzględniając część ustaleń dokonanych przez organ podatkowy pierwszej instancji, tj. uwzględniła ustalenia zawarte w wyżej wymienionych pktach 1 i 3 a w konsekwencji wykazała ogółem: przychody w kwocie 268.201.737, 97 zł; koszty uzyskania przychodów w kwocie 301.156.304, 56 zł oraz stratę w kwocie 32.954.566, 69 zł.
1.4. W związku z tym, że korekta obejmowała jedynie część nieprawidłowości stwierdzonych w toku postępowania kontrolnego powołaną na wstępie decyzją organ podatkowy pierwszej instancji określił skarżącej stratę w wyżej wskazanej wysokości. Stwierdzono bowiem, że otrzymane przez skarżącą od dostawców w 2011r. środki pieniężne stanowią rabaty związane z zakupami surowców do produkcji, dokonanymi w 2010r. i 2011r. , które powodują obniżenie kosztów zakupu surowców. W konsekwencji uznano, że nie wpływają one na wielkość przychodów podatkowych, w którym dokonano zakupu tych surowców, z uwzględnieniem zasad potrącalności kosztów. Powołując się na przepisy art. 12 ust. 1 pkt 1 i ust. 3 oraz art. 15 ust. 1, ust. 4 i ust. 4a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.; dalej: u.p.d.o.p.) stwierdzono zaniżenie przychodów o kwotę 72.563,14 zł. Zakwestionowano także wydatki w łącznej kwocie 191.374,08 zł jako koszt uzyskania przychodów (z tytułu podatku od czynności cywilnoprawnych i opłaty skarbowej) kwalifikując te wydatki jako wydatki pozostające w bezpośrednim związku z podwyższeniem w 2007r. kapitału zakładowego spółki i z uwagi na to, że odnoszą się one do przychodu niestanowiącego przychodu podatkowego nie mogły one stanowić kosztów podatkowych w 2011r. na podstawie art. 7 ust. 1 i 2, art. 12 ust. 1 pkt 4 i ust. 4 pkt 4 oraz art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.