Przesłanką zastosowania sankcyjnego opodatkowania nieujawnionych dochodów na podstawie art. 20 ust. 3 i art. 30 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f. - nie jest samo powstanie przychodu (nawet gdy niespornym jest, że przychód pochodzi z nieujawnionego źródła), ustawodawca postanowił bowiem w art. 20 ust. 3 u.p.d.o.f., że wysokość przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych - ustala się na podstawie poniesionych przez podatnika wydatków. Istotne jest przy tym, że porównanie poniesionych wydatków i wartości mienia zgromadzonego przez podatnika z mieniem pochodzącym z przychodów opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania - dotyczy całego roku podatkowego. Jak długo nie wystąpi więc w skali roku - nadwyżka wydatków nad legitymizowanymi źródłami ich pokrycia (tj. przychodami opodatkowanymi lub wolnymi od opodatkowania), nie zostanie spełniona dyspozycja art. 20 ust. 3 u.p.d.o.f., stanowiąca przesłankę sankcyjnego opodatkowania nieujawnionych dochodów.
Skoro w spornej sprawie sytuacja taka nie wystąpiła, a rezerwa posiadanych w 2002 r. zasobów finansowych pochodzących z przychodów opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania (w kwocie 10.047,66 zł) znacznie przewyższała przychód (w kwocie 3.500,00 zł) uznany za pochodzący z nieujawnionego źródła, to nie wystąpił przychód o którym mowa w art. 20 ust. 1 i ust. 3 u.p.d.o.f. to zaś, w stanie faktycznym sprawy - wykluczało wydanie zaskarżonej decyzji i uzasadniało umorzenie postępowania podatkowego za 2002 r.
Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Maria Tkacz-Rutkowska, Sędziowie Sędzia WSA Jadwiga Danuta Mróz (sprawozdawca), Asesor WSA Alojzy Wyszkowski, Protokolant Ewelina Bedyńska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 18 listopada 2008 r. sprawy ze skargi I. W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. Ośrodek Zamiejscowy w L. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego za 2002 rok I. uchyla zaskarżoną decyzję, II. orzeka o wstrzymaniu wykonania decyzji określonej w pkt I, III. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej we W. na rzecz strony skarżącej I. W. kwotę 717,00 (słownie: siedemset siedemnaście) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowoadministracyjnego.
Decyzją z dnia [...] r. Nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej we W. Ośrodek Zamiejscowy w L. utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej we W. z dnia [...] r. Nr [...] ustalającą I. W. na podstawie art. 20 ust. 1 i 3 oraz art. 30 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zwanej dalej "updof", zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych za 2002 r. od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów oraz nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów w wysokości [...] zł.
Z przyjętego w sprawie stanu faktycznego wynika, że po przeprowadzeniu postępowania kontrolnego w zakresie rzetelności deklarowania podstaw opodatkowania (...) oraz źródeł pochodzenia majątku, Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej (UKS) we W. ustalił, że w 2002 r. I. W. (zwany dalej: stroną, podatnikiem, skarżącym) poniósł wydatki w łącznej wysokości [...] zł. Na kwotę tę składały się w szczególności wydatki z tytułu zaspokajania bieżącego utrzymania strony, głównie koszty wyżywienia, zakupu odzieży i środków czystości, leczenia, ubezpieczenia, utrzymania mieszkania a ponadto zakupu 2 samochodów: [...] (za kwotę [...] zł) i [...] (wpłata gotówkowa: [...] zł + spłata kredytu: [...] zł) oraz kwota [...] zł poniesiona z tyt. "pozostałych wydatków".
Z oświadczeń i wyjaśnień I. W. odnoszących się do stanu majątkowego wynika, że w jego posiadaniu były:
na dzień 31 grudnia 2001 r./ 1 stycznia 2002 r.:
1. dwie działki budowlane o wartości odpowiednio [...] zł oraz [...] zł;
2. środki pieniężne w gotówce - oszczędności w kwocie około [...] zł;
3. środki pieniężne z likwidacji konta na kwotę [...] zł ;
4. środki pieniężne z tyt. korekty wydatków i przychodów w działalności gospodarczej - bez wskazania kwoty, zaś na dzień 31 grudnia 2002 r. posiadał:
1. środki pieniężne w gotówce - oszczędności na kwotę ok. [...] zł,;
2. środki pieniężne z tyt. korekty wydatków za lata 2001 - 2002 i dodatków w działalności gospodarczej za te same lata - bez wskazania kwoty;
3. samochody marki: [...] o wartości [...] zł i [...] o wartości [...] zł.
Analiza osiąganych przychodów i poniesionych przez podatnika wydatków w latach 1999 - 2001 wykazała, że stan środków pieniężnych na dzień 31.12.2001 r. ulokowanych na rachunkach bankowych i lokatach terminowych wynosił: [...] zł oraz na lokacie walutowej [...] USD i w tej wysokości został przyjęty, jako posiadany przez stronę na dzień 1.01.2002 r. Ponadto podatnik uzyskał w 2002 r. kwotę [...] zł (dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, odsetki od środków na rachunkach bankowych). Organ kontroli skarbowej ustalił, że w 2002 r. podatnik dysponował kwotą [...] zł. Na dzień 31.12.2002 r. - podatnik posiadał na rachunkach bankowych kwotę: [...] zł oraz na lokacie walutowej [...] USD. Organy przyjęły więc, że środki pieniężne, będące źródłem finansowania wydatków poniesionych przez stronę w 2002 r. - wynoszą [...] zł. Nadwyżka przychodów nad wydatkami 2002 r. ([...] zł - [...] zł) w kwocie [...] zł - to kwota, która (obok kwot na rachunkach bankowych) określała stan posiadania przez podatnika środków finansowych na dzień 31 grudnia 2002 r. stanowiący zasoby finansowe na pokrycie wydatków w latach następnych.