Zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ nie dotyczy sprzedaży towarów używanych, która jest dokonywana przez użytkownika także wówczas, gdy sprzedający - nabywając uprzednio towar, który jest przedmiotem sprzedaży nie otrzymał przy nabyciu tego towaru faktury.
Niewystawienie faktury VAT nie oznacza, bowiem tego, że dana czynność nie podlega opodatkowaniu, lecz powoduje, że nabywca nie może skorzystać z prawa do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi "F. I. G." Spółka z o.o. we W. na decyzję Izby Skarbowej we W. z dnia 31 stycznia 1999 r. (...) w przedmiocie podatku od towarów i usług - uchyla zaskarżoną decyzję, (...).
Zaskarżoną decyzją Izba Skarbowa we W., po rozpoznaniu odwołania złożonego przez "F. I. G." Spółka z o.o. we W., utrzymała w mocy decyzję Inspektora Kontroli Skarbowej w Urzędzie Kontroli Skarbowej we W. z dnia 30 września 1999 r. (...) określającą za kwiecień 1997 r. zwrot różnicy podatku w kwocie 6.574 zł, zaległość w podatku od towarów i usług w wysokości 225.451 zł i odsetki w kwocie 170.762, 20 zł, oraz ustalającą dodatkowe zobowiązanie w podatku od towarów i usług w wysokości 67.635 zł. W uzasadnieniu tej decyzji Izba Skarbowa wyjaśniła, iż w rozliczeniu za kwiecień 1997 r. Spółka wykazała kwotę zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy w wysokości 232.025 zł i kwota ta wynikła głównie z dokonanych zakupów środków trwałych, związanych wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną w wysokości netto 1.119.125 zł /podatek naliczony w kwocie 244.683 zł/. Izba Skarbowa zwróciła następnie uwagę na to, iż zakup środka trwałego dotyczył samodzielnego lokalu użytkowego wraz z udziałem we współwłasności działki i częściach wspólnych budynku - i udokumentowany został fakturą VAT (...) z dnia 11 kwietnia 1997 r. W nawiązaniu do dalszych ustaleń kontroli zaznaczyła, iż od daty zakończenia budowy zakupionego budynku minęło 5 lat /budynek przedwojenny/, budynek ten na podstawie umowy najmu był wykorzystywany przez Miejskie Przedsiębiorstwo Energetyki Cieplnej /sprzedawcę/, które w dniu 17 kwietnia 1996 r. nabyło go Gminy W. Sprzedaż budynku przez Gminę W. nie została udokumentowana fakturą VAT, lecz wyłącznie potwierdzona aktem notarialnym, przy czym, z uzyskanego w trakcie kontroli oświadczenia sprzedawcy /MPEC/, wynikało, iż nie odliczył podatku naliczonego, bowiem Gmina W. nie wystawiła faktury VAT.
W oparciu o te ustalenia Izba Skarbowa stwierdziła, iż przedmiotem sprzedaży był towar używany w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w odniesieniu do którego sprzedawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Sprzedaż ta była zatem zwolniona od podatku od towarów i usług z mocy art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług. Przyjęła w związku z tym, iż faktura VAT (...) z dnia 11 kwietnia 1997 r., która dokumentowała sprzedaż została wystawiona w warunkach określonych w art. 33 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zdaniem Izby Skarbowej - mając na uwadze uregulowanie z par. 54 ust. 4 pkt 2a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 1995 r. w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 154 poz. 797 ze zm./ stanowiącym, iż w przypadku gdy wystawiono fakturę, o której mowa w art. 33 ust. 1 ustawy, faktury te i dokumenty odprawy celnej nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego - Inspektor Kontroli Skarbowej zasadnie określił rozliczenie w podatku od towarów i usług za kwiecień 1997 r. w wysokości podanej w sentencji decyzji.