Dnia 25 lutego 2005 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w następującym składzie: Przewodniczący: Sędzia WSA Ludmiła Jajkiewicz Sędziowie: Sędzia WSA Katarzyna Radom Asesor WSA Marta Semiczek ( sprawozdawca ) Protokolant: Katarzyna Gierczak po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 17 lutego 2005 roku sprawy ze skargi M. R.-S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. Ośrodek Zamiejscowy w L. z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie ustalenia zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów za 2000; I. uchyla zaskarżoną decyzję II. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżącego kwotę 1612,40 zł ( jeden tysiąc sześćset dwanaście zł, czterdzieści gr) tytułem zwrotu kosztów postępowania III. orzeka, że decyzja wymieniona w pkt. I nie podlega wykonaniu;
Zaskarżoną decyzją Dyrektor Izby Skarbowej we W. utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej we W. z dnia [...]. Nr [...] w sprawie ustalenia zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów za 2000 r.
Z dokonanych przez organ I instancji ustaleń wynikało, że w 2000 r. podatniczka poniosła wydatki w łącznej kwocie [...]. Na kwotę tą składały się podane przez w oświadczeniu o stanie majątkowym wydatki w kwocie [...] (zwiększone o zaniżoną o kwotę [...] składkę na ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej z tytułu posiadania samochodu osobowego marki Fiat [...] i zmniejszone o zawyżone o kwotę [...] wydatki na telefon) oraz inne wydatki ustalone w toku postępowania tj.: na zakup żywności [...], energię elektryczną [...]. Natomiast dochód podatniczki z tytułu z prowadzonego gospodarstwa rolnego wynosił [...]. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej we W. nie uznał za wiarygodne natomiast wyjaśnień odnośnie zgromadzonych w latach wcześniejszych oszczędności z pracy w dyskotece w J. oraz wyjazdów do R., B. i R. w celach handlowych.
W odwołaniu podatniczka zakwestionowała sposób ustalenia i wysokość przyjętych wydatków na wyżywienie jej oraz rodziny, a także wysokość ewentualnych oszczędności na dzień [...]. W jej ocenie brak jest jakichkolwiek podstaw do przyjęcia do wyliczenia wydatków na żywność danych statystycznych dotyczących gospodarstw domowych pracowników. Skoro bowiem w 2000 r. podatniczka nie pracowała to jej rodzina nie była gospodarstwem domowym pracownika. W ocenie podatniczki właściwym w tej sytuacji jest przyjęcie wydatków dla grupy gospodarstw utrzymujących się z nie zarobkowych źródeł.
Odnośnie natomiast stanu oszczędności na dzień [...] podatniczka zarzuciła, że brak danych personalnych na dowodzie potwierdzającym sprzedaż [...] nie oznacza, że jej mąż nie dokonał takiej transakcji i nie uzyskał przychodu ze sprzedaży obcej waluty. Zakwestionowała również stanowisko organu I instancji w kwestii nie uznania oszczędności w kwocie [...] pochodzących ze sprzedaży samochodu, a następnie wydanych na zakup świadectw NFI. Nawet bowiem w sytuacji, gdy dochód ze sprzedaży tych papierów wartościowych nie został opodatkowany to jednak sama kwota [...] po sprzedaży tych świadectw na pewno była w posiadaniu stron i wykorzystana była na pokrycie wydatków w kontrolowanym okresie. Nie można zatem twierdzić bez dokonania rozliczenia lat poprzedzających okres objęty kontrolą, że podatnik wszystkie swoje oszczędności (na których istnienie przedstawił dowody) skonsumował wcześniej i nie posiadał ich już w latach kontrolowanych.
Dyrektor Izby Skarbowej w uzasadnieniu swojej decyzji wywodził, że zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w 1998 r., za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się m.in. przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzące ze źródeł nie ujawnionych. Wysokość przychodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nie ujawnionych ustala się, zgodnie z art. 20 ust. 3 ustawy, na podstawie poniesionych przez podatnika w roku podatkowym wydatków i wartości zgromadzonego w tym roku mienia, jeżeli wydatki te i wartości nie znajdują pokrycia w mieniu zgromadzonym w roku podatkowym oraz w latach poprzednich, pochodzącym z przychodów opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania. Z zestawienia przychodów i wydatków podatniczki organ II Instancji wyprowadził wniosek, iż wydatki znacznie przewyższały przychody. Dyrektor Izby Skarbowej nie dał wiary zeznaniom rodziców i teściów podatniczki, iż świadczyli jej w badanym okresie pomoc finansową. W ocenie organu odwoławczego dochód obydwu rodzin jest niski i z pewnością niewystarczający do świadczenia pomocy w zakresie, jaki wskazywano w złożonych zeznaniach. Uznał jednak, że udokumentowane pisemnymi umowami darowizny pieniężne pochodziły z oszczędności zgromadzonych w latach ubiegłych stanowiły dla podatniczki źródła finansowania wydatków. wyliczył je na podstawie danych statystycznych. Nie dał także wiary jej twierdzeniom, że nie ponosiła wydatków na żywność, która- zdaniem podatniczki pochodziła z prowadzonych przez nią i jej matkę gospodarstw rolnych. Dyrektor Izby Skarbowej uznał bowiem, że powierzchnia i rodzaj posiadanych gruntów nie wskazują aby można było wyżywić całą rodzinę bez ponoszenia jakichkolwiek wydatków, zwłaszcza że wspólnie z mężem i dziećmi zamieszkiwała w L.. Wskazał także, że nie wszystkie niezbędne produkty można otrzymać z własnej hodowli i uprawy, co potwierdzają dane statystyczne o wydatkach gospodarstw domowych rolników na żywność. Uznał przy tym, że nie jest możliwe przyjęcie danych dotyczących wydatków dla grupy gospodarstw utrzymujących się z niezarobkowych źródeł, ponieważ w badanym okresie podatniczka uzyskiwała dochody z prowadzenia gospodarstwa rolnego, które zostały uwzględnione przy ustalaniu wysokości osiągniętych przez nią przychodów. Ponadto zgromadzony w sprawie materiał dowodowy wskazuje, że uzyskała dochód ze źródeł, których nie ujawniła. Nie jest to możliwe także ze względu na fakt, że Biuletyn Statystyczny, na podstawie którego ustalono wysokość wydatków na żywność w gospodarstwach domowych pracowników nie podaje danych dotyczących wydatków ponoszonych przez osoby utrzymujące się z niezarobkowych źródeł.