Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: sędzia WSA Marta Semiczek, Sędziowie: sędzia WSA Katarzyna Radom (sprawozdawca), sędzia WSA Maria Tkacz-Rutkowska, , Protokolant: Daria Laskowska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 30 kwietnia 2015 r. sprawy ze skargi: A Spółka z o.o. w K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia [...] października 2014 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za okres od 2 listopada 2010 r. do 31 grudnia 2011 r. oraz należnych odsetek za zwłokę I. uchyla zaskarżoną decyzję; II. stwierdza, że wymieniony w pkt I akt nie podlega wykonaniu; III. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej we W. na rzecz skarżącej A Sp. z o.o. z/s w K. kwotę 2.873 zł (dwa tysiące osiemset siedemdziesiąt trzy złote) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Zaskarżoną decyzją Dyrektor Izby Skarbowej we W. (dalej również: organ odwoławczy) utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w K. z dnia [...] maja 2014 r. (nr [...]) w sprawie określenia A Sp. z o.o. z siedzibą w K.(dalej: skarżąca spółka) zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych za okres od [...] listopada 2010 r. do [...] grudnia 2011 r. w kwocie 30.140 zł oraz odsetek za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na ten podatek za sierpień, wrzesień, listopad i grudzień 2011 r. w łącznej kwocie 334 zł.
Wymienione rozstrzygnięcie zostało wydane w oparciu o następujący stan faktyczny i prawny sprawy.
Po przeprowadzeniu wobec skarżącej spółki kontroli podatkowej, w wyniku której ujawniono nieprawidłowości mające wpływ na podstawę opodatkowania oraz wysokość należnego podatku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w K. (dalej: organ podatkowy pierwszej instancji) wszczął postępowanie podatkowe w sprawie wymiaru podatku dochodowego od osób prawnych za wskazany powyżej okres stanowiący pierwszy rok obrotowy.
Jak ustalił organ podatkowy pierwszej instancji, w badanym okresie skarżąca spółka wykonywała czynności związane z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami dzierżawionymi i najmowanymi od A. Sp. z o.o. z siedzibą w K. (dalej: spółka A.). Do czynności tych należała sprzedaż usług podnajmu lokali użytkowych oraz poddzierżawianie gruntów a także refakturowanie kosztów związanych z podnajmowanymi lokalami, tj.: zużycia energii elektrycznej według zapisów liczników, dostawy wody, odprowadzania ścieków, ogrzewania. Właścicielem budynków i działek gruntu oraz liczników była spółka A., która refakturowała koszty zużycia energii elektrycznej i wody na skarżącą spółkę, natomiast skarżąca spółka dokonywała refaktury na poszczególnych najemców/dzierżawców.
Po analizie zapisów w księgach podatkowych, treści umów najmu/dzierżawy i dokumentacji rachunkowej organ podatkowy pierwszej instancji stwierdził w stosunku do wartości zadeklarowanych w zeznaniu podatkowym i jego korekcie, następujące nieprawidłowości:
- zawyżenie przychodu z najmu i dzierżawy w okresie od 10 lipca 2011 r. do 1 października 2011 r. (bez refaktur za media) o kwotę 14.685,48 zł;
- zaniżenie przychodu z tytułu refakturowania opłat za media o kwotę 15.895,86 zł;
- niewykazanie kwoty 79.935,48 zł jako przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń uzyskanych za korzystanie z dwóch budynków w okresie od 10 lipca 2011 r. do 31 grudnia 2011 r. bez ekwiwalentnego świadczenia wzajemnego na rzecz wynajmującego (wynikające z § 5 ust. 2 umowy z 10 lipca 2011 r. (zawartej na 30 lat) zwolnienie z zapłaty czynszu w wysokości 14.000 zł miesięczne związane z planowaną przez skarżącą spółkę (najemcę) inwestycją budowlaną (przebudowa, adaptacja na cele hotelowe) dotyczącą przedmiotu najmu), gdyż jak ustalono, prac budowlanych nie rozpoczęto, przedmiot najmu był zdatny do użytku na cele prowadzenia działalności gospodarczej, co również potwierdza wizualizacja dostępna na stronie internetowej www.maps.google.pl a ponadto, jego część skarżąca spółka podnajmowała odpłatnie B. A.S. (czeska Spółka Akcyjna) Oddział w Polsce (dalej: spółka B.). W kontroli podatkowej w zakresie podatku VAT ustalono natomiast, że skarżąca spółka w dniu 27 września 2012 r. podnajęła część budynku (10 m2) pod kantor wymiany walut;