Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA - Zbigniew Łoboda, Sędziowie Sędzia WSA - Tomasz Świetlikowski, Sędzia WSA - Marek Olejnik (sprawozdawca), Protokolant Magdalena Dworszczak, po rozpoznaniu na rozprawie w Wydziale I w dniu 17 maja 2013 r. sprawy ze skargi : R. W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia [...] 2013 r. Nr [...] w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę.
Jak wynika z akt sprawy, na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr [...] R. W. (dalej : Strona, podatnik, skarżący) dokonał w dniu 27.07.2007 r. odpłatnego zbycia 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym nr [...], położonego we W., przy ul. R. [...], za kwotę 235.500,00 zł. Strony umowy ustaliły, iż koszty sporządzenia w/w aktu notarialnego ponosi strona kupująca. W przedmiotowej sprawie Podatnik udział w lokalu mieszkalnym nabył na podstawie ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia własności lokalu na rzecz członka spółdzielni z dnia 7 kwietnia 2003 r., a zatem sprzedaż nastąpiła przed upływem pięcioletniego okresu uprawniającego do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W dniu 10.08.2007 r. Strona złożyła w Urzędzie Skarbowym W. - [...] oświadczenie, iż środki finansowe uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości położonej we W. przy ulicy R. [...] przeznaczy na cele mieszkaniowe wyszczególnione w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a) i e) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz.361) w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r., dalej w skrócie "u.p.d.o.f." Następnie w dniu 28.08.2007 r. Podatnik dokonał korekty tego oświadczenia. Korekta polegała na zmianie kwoty przychodu uzyskanego ze sprzedaży z 265,00,00 zł na 235,00,00 zł zgodnie z ceną sprzedaży podaną w akcie notarialnym Rep.A [...] z dnia 27.07.2007 r. Dwuletni okres do wydatkowania w/w przychodu upłynął w dniu 27.07.2009 r.
Postanowieniem z dnia 10 sierpnia 2012 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego W. -[...] wszczął postępowanie podatkowe wobec Strony w sprawie weryfikacji prawidłowości rozliczenia z Budżetem Państwa z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych w roku 2007.
W trakcie prowadzonego postępowania wyjaśniającego podatnik przedłożył następujące dokumenty:
- umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności lokalu mieszkalnego na członka spółdzielni z dnia 07.04.2003 r. potwierdzającą nabycie udziału w lokalu mieszkalnym nr [...] przy położonego we W. przy ul. R. [...] - akt notarialny Rep.A [...],
- umowę sprzedaży w/w lokalu z dnia 27.07.2007 r. - akt notarialny Rep. A. [...],
- przedwstępną umowę kupna-sprzedaży z dnia 04.11.2008 r. lokalu położonego we W. przy ul. Ż. i W. - akt notarialny Rep. A [...].
Ponadto podatnik przedłożył faktury potwierdzające zaliczkowe wpłaty za mieszkanie położone we W. przy ul. Ż. i W. na łączną kwotę 347.000,40 zł. Wpłaty zostały dokonane w okresie od 21.10.2008 r. do 28.09.2009 r.
Organ podatkowy w oparciu o przedłożone przez stronę dokumenty i przeprowadzone we własnym zakresie postępowanie wyjaśniające ustalił, że Podatnik w dniu 04.11.2008 r. zawarł przedwstępną umowę sprzedaży lokalu mieszkalnego. Umowa została zawarta w formie aktu notarialnego Rep. A [...]. W umowie określono cenę nabycia lokalu na kwotę 280.084,00 zł oraz sposób zapłaty. Termin odbioru lokalu ustalono najpóźniej na dzień 30 września 2009 r., a termin zawarcia umowy przyrzeczonej ustalono najpóźniej do dnia 31 grudnia 2010 r. Jednakże ze względu na wstrzymanie robót budowlanych, a następnie ogłoszenie upadłości inwestora "A" Sp. z o.o. do dnia wydania decyzji przez organ I instancji podatnik nie nabył prawa własności lokalu mieszkalnego, które było przedmiotem zawartej z inwestorem przedwstępnej umowy sprzedaży.