Dnia 4 sierpnia 2011 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA - Dagmara Dominik - Ogińska, Sędziowie: Sędzia WSA - Maria Tkacz - Rutkowska, Sędzia WSA - Jadwiga Danuta Mróz (sprawozdawca), Protokolant: Anna Kruś, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 4 sierpnia 2011 roku sprawy ze skargi Z. Z. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia [...] r. Nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za sierpień 2007 roku oddala skargę.
Przedmiotem skargi Z. Z. prowadzącego działalność gospodarczą pod nazwą A Z. Z. jest decyzja Dyrektora Izby Skarbowej we W. nr [...] z dnia [...] utrzymująca w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej (UKS) we W. z dnia [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za sierpień 2007 roku.
Z przyjętego w sprawie stanu faktycznego wynika, że skarżący prowadził działalność w zakresie usług budowlanych oraz w objętym sporem okresie, tj. od 1 do 31 sierpnia 2007 r. dodatkowo działalność w zakresie hurtowego skupu złomu. Skarżący rozszerzając w sierpniu 2007 r. działalność gospodarczą o skup złomu, nie zamierzał prowadzić jej w tym zakresie osobiście. Zgodził się na firmowanie działalności (oraz dokonywanie formalności związanych ze skupem złomu) licząc na wynagrodzenie w wysokości 2 tys. zł miesięcznie. Faktyczną działalność miał prowadzić znajomy skarżącego M. D.
Skarżący Z. Z. w sierpniu 2007r. osobiście wystawił 14 faktur VAT z należnym podatkiem VAT w kwocie 231.725,56 zł. dokumentujących sprzedaż złomu aluminiowego i miedzianego T. K. prowadzącemu w D. działalność gospodarczą pod nazwą B oraz wprowadził je do ewidencji księgowej sprzedaży VAT. Wszczęta na podstawie postanowienia z dnia [...] kontrola podatkowa ujawniła, że faktury wystawione przez skarżącego, nie odzwierciedlają faktycznych zdarzeń, tj. sprzedaż złomu dokumentowana fakturami nie miała w rzeczywistości miejsca. Ustalono też, że faktury zakupu złomu z naliczonym podatkiem VAT na kwotę 230.006,14 zł. odliczone przez podatnika w sierpniu 2007 r. od podatku należnego, nie dokumentują faktycznie dokonanych czynności. Firmy: C G. M. w L., D sp. z o.o. w L. i E sp. z o.o. w P. - figurujące jako wystawcy faktur z naliczonym podatkiem VAT zaprzeczyły jakimkolwiek kontaktom handlowym z firmą Z. Z.
W związku z ujawnieniem wystawienia tzw. "pustych faktur", skarżący w dniu [...] złożył w Urzędzie Skarbowym w T. korektę deklaracji VAT-7 za sierpień 2007 r., tj. poprawnie wypełnioną deklarację VAT-7, która nie uwzględniała deklarowanego uprzednio obrotu wynikającego z 14 faktur sprzedaży złomu T. K. i podatku naliczonego wynikającego z faktur nie dokumentujących faktycznego zakupu złomu od trzech ww. firm oraz uzasadnił przyczyny dokonanej korekty. Skarżący nie dokonał natomiast korekty 14 zakwestionowanych przez organ faktur "sprzedaży złomu", gdyż z powodu śmierci w dniu [...] kontrahenta - T. K., brak było możliwości doręczenia skorygowanych faktur "nabywcy towaru", stosownie do wymogu art. 29 ust. 4a ustawy o VAT.
W konsekwencji ustaleń poczynionych w przeprowadzonym postępowaniu, Dyrektor UKS we W. decyzją z dnia [...]określił skarżącemu podatek od towarów i usług do zapłaty w kwocie 231.726,00 zł. tj. w wysokości podatku należnego wynikającego z wystawionych w sierpniu 2007 r. 14 faktur VAT na "sprzedaż złomu". Podstawę prawną decyzji stanowił przepis art. 108 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty.