Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Ludmiła Jajkiewicz Sędziowie: Sędzia WSA Ireneusz Dukiel Asesor WSA Anetta Chołuj - sprawozdawca Protokolant: Anna Kruś po rozpoznaniu na rozprawie w Wydziale I w dniu 8 sierpnia 2007 r. sprawy ze skargi A Spółki z o. o. we W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za 2005 r. oddala skargę.
Decyzją z dnia [...] nr [...] Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej we W. określił A Spółka z o. o. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych za rok 2005 w wysokości [...].
W uzasadnieniu decyzji wskazano, że Spółka w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu ( poniesionej straty ) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych za 2005 r. wykazała przychód w wysokości [...], koszty uzyskania przychodu w wysokości [...], dochód w wysokości [...] oraz podatek dochodowy w wysokości [...].
W trakcie kontroli podatkowej przeprowadzonej w Spółce stwierdzono nieprawidłowości dotyczące zarówno wysokości wykazanych przychodów, jak i kosztów uzyskania przychodów. Z ustaleń kontroli wynika, że w dniu [...] Spółka zawarła w formie aktu notarialnego przedwstępną umowę sprzedaży, w której zobowiązała się sprzedać B prawo wieczystego użytkowania działki gruntu nr [...] o powierzchni [...] wraz z własnością budynku biurowego stanowiącego odrębną nieruchomość oraz prawo wieczystego użytkowania działki gruntu nr [...] o powierzchni [...] wraz z własnością budynku - łącznika stanowiącego odrębną nieruchomość. Przyszła cena sprzedaży ustalona została na kwotę [...]. Również w dniu [...] sporządzono protokół z odbioru częściowego, zgodnie z którym Spółka przekazała B łącznik i teren działki nr [...] oraz piwnicę w budynku biurowym. Jednocześnie w dniu [...] Spółka wystawiła fakturę nr [...] na kwotę [...] dotyczącą zaliczki na poczet przyszłej ceny sprzedaży. Następnie w dniu [...] sporządzono protokół z odbioru częściowego, zgodnie z którym Spółka przekazała B teren działki nr [...] oraz określone procentowo na poszczególnych piętrach budynku pomieszczenia biurowe. Jednocześnie w dniu [...] Spółka wystawiła fakturę nr [...] na kwotę [...] dotyczącą zaliczki na poczet przyszłej ceny sprzedaży. Kwoty wynikające z faktur o nr [...] w łącznej wysokości [...] zostały przez Spółkę zarachowane do przychodów ze sprzedaży środków trwałych i uznane za przychody podatkowe roku 2004. Umowa sprzedaży wymienionych w umowie przedwstępnej praw i nieruchomości została sporządzona w formie aktu notarialnego w dniu [...] i tego też dnia Spółka wystawiła fakturę nr [...] na kwotę [...], która została uznana za przychód podatkowy 2005 r. Protokoły zdawczo - odbiorcze dotyczące przekazania następnych pomieszczeń i terenów zostały sporządzone w dniach [...].
Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej wskazał również, że Spółka w dniu [...] zawarła w formie aktu notarialnego z C przedwstępną umowę sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki gruntu o nr [...] oraz własności hali o konstrukcji murowanej. Przyszłą cenę sprzedaży ustalono na kwotę [...]. W związku z powyższą umową Spółka wystawiła w dniu [...] fakturę nr [...] na kwotę [...] zł oraz w dniu [...] fakturę nr [...] na kwotę [...], dotyczące zaliczek na poczet przyszłej ceny sprzedaży. Kwoty wynikające z tych faktur zostały uznane przez Spółkę za przychody roku 2004. Przyrzeczona umowa sprzedaży została zawarta w dniu 28 stycznia 2005 r. W związku z tą umową Spółka wystawiła fakturę nr [...] z dnia [...] w kwocie [...], która została uznana za przychód podatkowy roku 2005.