Wydanie decyzji określającej należny zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkaniowego w sytuacji wcześniejszego udzielenia przez Urząd Skarbowy pisemnej informacji - iż dochód uzyskany ze sprzedaży wydatkowany został na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./ i tym samym objęty jest zwolnieniem przedmiotowym określonym wymienionym przepisem stanowi o naruszeniu zasad ogólnych postępowania podatkowego określonych w art. 120, art. 121 par. 1 i art. 122 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./.
Zaskarżona decyzja utrzymała w mocy decyzje Drugiego Urzędu Skarbowego w O. z dnia 22 maja 2000 r. (...), którą na podstawie art. 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./ oraz art. 21 par. 3 i art. 53 par. 4 Ordynacji podatkowej określono P. J. zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu sprzedaży w dniu 20 września 1997 r. nieruchomości położonej w (...) w kwocie 1.400 zł, zaległość podatkową w tej samej kwocie i odsetki za zwłokę od tej zaległości na dzień wydania decyzji w kwocie 974,10 zł. Stwierdzono bowiem, że sprzedał on wspólnie z żoną B. J. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego pod tym adresem, o powierzchni użytkowej 48,65 m2, składające się z dwóch pokoi i kuchni, za cenę 28.000 zł, a już wcześniej, w dniu 17 kwietnia 1997 r. oboje nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr 3 w tym samym domu przy ul. (...) w składającego się z czterech izb o powierzchni użytkowej 60,55 m2, za kwotę 25.000 zł. Planowali oni od dłuższego czasu zamienić mieszkanie na większe, a ponieważ w kwietniu 1997 r. była okazja do kupna lokalu nr 3, pożyczyli na to pieniądze od rodziców żony, które zwrócili, gdy udało im się w dniu 20 września 1997 r. sprzedać swoje dotychczasowe mieszkanie.
Uzgodnili wcześniej w Urzędzie Skarbowym w O., że mimo wcześniejszego kupna mieszkania za pożyczone pieniądze ich dochód z późniejszej sprzedaży dotychczas posiadanego lokalu będzie wolny od podatku dochodowego w części, przeznaczonej na spłatę pożyczki, zaciągniętej na kupno nowego, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., a podatek zryczałtowany zapłacą tylko od różnicy tych kwot. Stanowisko takie Urząd Skarbowy potwierdził pismem z dnia 7 października 1997 r., ale ponieważ obecnie organy podatkowe uznały je za niesłuszne, pismo to anulował Drugi Urząd Skarbowy w O. pismem z dnia 2 maja 2000 r. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. "b" ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym że źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym jest sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego dokonana przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, a tak było w sytuacji małżonków J.
Według art. 28 ust. 2 ustawy dziesięcioprocentowy zryczałtowany podatek dochodowy płatny jest bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży, chyba że podatnik w tym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda w ciągu 2 lat na cele, określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a", to jest na nabycie budynku, lokalu, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży jest przeznaczenie właśnie tego przychodu na cele mieszkaniowe. P. i B. J. nabyli tymczasem inny lokal w kwietniu 1997 r. pięć miesięcy przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży, zatem mieli obowiązek zapłacić dziesięcioprocentowy podatek, który zgodnie z art. 8 ustawy jako dochód ze wspólnej własności określono osobno w stosunku do udziału każdego z małżonków we współwłasności. Pisemna informacja z dnia 7 października 1997 r. przed wydaniem decyzji I instancji została zmieniona.