Dnia 21 września 2004 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Jadwiga Danuta Mróz ( sprawozdawca ) Sędziowie Sędzia NSA Janusz Zubrzycki Sędzia WSA Katarzyna Radom Protokolant Lucyna Barańska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 21 września 2004 r. sprawy ze skargi M. W. na decyzję Izby Skarbowej we W. Ośrodek Zamiejscowy w L. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie określenia zryczałtowanego podatku dochodowego za 1999 r. z tytułu sprzedaży nieruchomości I. uchyla zaskarżoną decyzję i poprzedzającą ją decyzję Urzędu Skarbowego w J. z dnia [...] nr [...]. II. stwierdza, że wymienione w pkt I decyzje nie podlegają wykonaniu
Przedmiotem skargi M. W. jest decyzja Izby Skarbowej we W. Ośrodek Zamiejscowy w L. z dnia [...] nr [...], utrzymująca w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w J. z dnia [...] nr [...] w sprawie określenia należnego zryczałtowanego podatku dochodowego za 1999 rok od dochodu ze sprzedaży nieruchomości w wysokości [...] , zaległości w tej samej kwocie i odsetek za zwłokę w kwocie [...] - na dzień wydania decyzji przez organ I instancji.
Sporna sprawa powstała na tle następującego stanu faktycznego. Podatniczka w dniu [...], przed upływem 5 lat od daty nabycia (9.03.1995 r.), dokonała sprzedaży nieruchomości składającej się z budynku mieszkalnego i komórki we wsi W. W. W związku ze sprzedażą, w świetle art.10 ust.1 pkt 8 lit a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 ze zm.- zwanej dalej u.p.d.o.f.) M. W. uzyskała przychód w wysokości [...], który stosownie do art.28 ust. 2 w/w ustawy podlegał opodatkowaniu w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatniczka w dniu 15.10.1999 r. złożyła w Urzędzie Skarbowym oświadczenie, że uzyskaną kwotę przeznaczy w okresie dwóch lat na cele mieszkaniowe - określone w art.21 ust. 1 pkt 32 lit.a ustawy o p.d.o.f. Po sprzedaży spornej nieruchomości podatniczka -zamieszkała wraz z synem w mieszkaniu w J. przy ul. B.G. [...], które w dniu [...] syn - M. W. nabył od Gminy J. i w tym samym dniu zawarł z matką pisemną umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości (przedłożoną do akt postępowania podatkowego). Następnie ten lokal mieszkalny (stanowiacy odrębną nieruchomość) sprzedał je matce aktem notarialnym zawartym w dniu 20 lutego 2002 r. Tytułem zapłaty ceny (przedpłaty) na zakup mieszkania, syn podjął z konta skarżącej w grudniu 1999 r. i styczniu 2000 r. łącznie kwotę [...].
Dwuletni termin do wydatkowania uzyskanych przez M. W. przychodów ze sprzedaży nieruchomości w W. W. upłynął w dniu 4.10.2001 r. Po upływie tego terminu Urząd Skarbowy w J. wszczął postępowanie podatkowe, w wyniku którego ustalono, że uzyskana ze sprzedaży nieruchomości kwota nie została wydatkowana w okresie 2 lat na cele objęte ustawowym zwolnieniem przedmiotowym, a podatniczka nie dopełniła wynikającego z art. 28 ust. 3 i 4 obowiązku zapłaty należnego w tej sytuacji podatku. Z wydaną przez organ I instancji decyzją podatniczka nie zgodziła się, odwołując się uzasadniała:
- środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości przeznaczyła w przewidzianym 2 letnim okresie na zakup mieszkania od syna, co potwierdza zawarta w dniu [...] umowa przedwstępna, a jedynie z przyczyn obiektywnych (pobyt syna w szpitalu i brak wolnego terminu u notariusza) umowa sprzedaży w formie aktu notarialnego została zawarta po upływie tego okresu (tj. [...]);