Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Katarzyna Radom (sprawozdawca) Sędziowie: Sędzia WSA Piotr Kieres Asesor WSA Iwona Solatycka po rozpoznaniu w Wydziale I na posiedzeniu niejawnym w dniu 27 października 2021r. sprawy ze skargi: A sp. z o.o. w O. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] grudnia 2020 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych: I. uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną; II. zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz skarżącej A sp. z o.o. w O. kwotę 697 zł (sześćset dziewięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Przedmiotem skargi jest interpretacja indywidualna wydana w dniu [...] przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na wniosek A Sp. z o.o. z/s ww. O. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
Jak wynikało z akt sprawy Skarżąca wystąpiła z wnioskiem o interpretację przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2020 r., poz. 1406 ze zm., dalej u.p.d.o.p.). W opisie stanu faktycznego podała, że prowadzi działalność gospodarczą w ramach, której wykorzystuje nieruchomości płacąc należny podatek od nieruchomości w ramach samoopodatkowania. Wydatki z tego tytułu ujmuje jako pośrednie koszty uzyskania przychodu zaliczając je do kosztów podatkowych w miesiącu ujęcia raty podatku w księgach podatkowych. Przeprowadzony u Skarżącej audyt ujawnił nadpłatę w podatku od nieruchomości za okres od 2017 r. do października 2019 r. Skarżąca złożyła wniosek o stwierdzenie nadpłaty wraz z korektami deklaracji oraz żądanie o zaliczenie spodziewanej nadpłaty na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych w podatku od nieruchomości. Strona spodziewa się pozytywnego stanowiska organu podatkowego uznającego nadpłatę w podatku od nieruchomości.
Na tle opisanych okoliczności faktycznych Strona pytała, czy w związku ze stwierdzeniem przez organ podatkowy nadpłaty w podatku od nieruchomości, która zaliczona zostanie na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych w tym podatku, Spółka powinna rozpoznać przychód podatkowy z datą wydania stosownej decyzji potwierdzającej kwotę nadpłaty w podatku od nieruchomości (tj. na bieżąco)?
W opinii Skarżącej ma takie prawo. Przywołując przepisy art. 12 ust. 1 i ust. 4 pkt 6 u.p.d.o.p. wywodziła, że do przychodów należy zaliczyć kwoty zwróconych podatków zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów. Taka sytuacja będzie udziałem Skarżącej, otrzyma zwrot podatku od nieruchomości zaliczonego uprzednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Zwrot nadpłaty podatku będzie generował przychód Skarżącej w okresie jego otrzymania. Wobec złożenia przez Stronę wniosku o zaliczenie nadpłaty na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych moment powstania przychodu należy określić posiłkując się przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm., dalej O.p.). Skarżąca wskazała na treść art. 76 § 1, art. 76a § 1, art. 59 § 1 pkt 4 O.p. Z zapisów tych wywiodła, że zaliczenie nadpłaty jest efektywnym sposobem wygaszania zobowiązań podatkowych. Nadpłata potwierdzona zostanie decyzją, w odniesieniu do której rozliczenie kwot nadpłaty w podatku od nieruchomości będzie możliwe do zadysponowania. Strona ma prawo do założenia wniosku zgodnie z art. 76 § 1 O.p. o zaliczenie nadpłaty w całości lub w części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych. Tym samym pojęciem ustawodawca posłużył się w powołanym już powyżej art. 76a § 1 O.p. Nie jest możliwym dokonanie zaliczenia nadpłaty na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych dopóki obowiązek podatkowy nie przekształci się w wymagalne zobowiązanie podatkowe, bowiem dopiero w tym momencie jest możliwe żądanie zaspokojenia zobowiązania. Dla takiego zadysponowania nadpłatą istotne jest jednak, w ocenie Spółki, samo potwierdzenie występowania nadpłaty i jej wysokości, co potwierdzi stosowna decyzja organu podatkowego.