Sprawa ze skargi na decyzję Izby Skarbowej w Opolu w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2000 r.
Tezy

1. Nabycie nieruchomości lub prawa wieczystego użytkowania gruntów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 2000 nr 14 poz. 176 ze zm./ to przeniesienie na podatnika własności nieruchomości lub prawa wieczystego użytkowania gruntów; następuje ono w dacie zawarcia w formie aktu notarialnego umowy bezwarunkowego przeniesienia tego prawa lub własności nieruchomości, a nie w dacie zawarcia umowy zobowiązującej do ich przeniesienia.

2. Data zapłacenia ceny za nabywane prawo użytkowania wieczystego lub nieruchomość jest obojętna dla kwalifikowania odsprzedaży tego prawa lub nieruchomości jako źródła przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Sentencja

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Krzysztof Bogusz Sędziowie: Sędzia WSA Tomasz Zborzyński (spr.) Asesor sądowy Marzena Łozowska Protokolant ref. stażysta Iwona Drzewiecka po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 22 października 2004 r. sprawy ze skargi R. Z. na decyzję Izby Skarbowej w Opolu z dnia [...], nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2000 r. oddala skargę.

Uzasadnienie strona 1/7

Dnia 30 marca 1995 r. skarżący R. Z. zawarł warunkową umowę kupna połowy działki gruntu w wieczystym użytkowaniu, przeznaczoną pod zabudowę domem mieszkalnym. Cena została w całości zapłacona w grudniu 1994 r., przed datą sporządzenia umowy działka została wydana nabywcom. Umowę przenoszącą prawo wieczystego użytkowania na rzecz między innymi skarżącego strony zawarły dnia 23 maja 1995 r. (k. 50 akt administracyjnych, odpis z księgi wieczystej Sądu Rejonowego w Opolu Kw Nr 69020). W zeznaniu o wysokości dochodu osiągniętego przez podatnika w 1994 r. skarżący wykazał wydatkowanie 3.100 zł (31.000.000 złotych sprzed denominacji) na zakup gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego i kwotę tę odliczył od dochodu, czego organ podatkowy nie zakwestionował. Dnia [...] Sąd Rejonowy w Opolu w księdze wieczystej urządzonej dla nabytej przez skarżącego działki wykreślił wpisy dotyczące prawa wieczystego użytkowania i wpisał jako właścicieli po połowie skarżącego i J. T. (k. 51 akt administracyjnych). Dnia 8 września 2000 r. skarżący i J. T. nieruchomość tę sprzedali za cenę 110.000 zł. Dnia 21 września 2000 r. skarżący oświadczył, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy na cele mieszkaniowe. Dnia 5 sierpnia 2002 r. skarżący zawarł przedwstępną umowę kupna lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i wpłacił sprzedającemu zadatek w kwocie 20.000 zł, a mieszkanie to ostatecznie nabył dnia 7 listopada 2002 r. za cenę 61.000 zł oświadczając, że resztę ceny (41.000 zł) zapłaci do dnia 30 grudnia 2002 r. Dnia 4 lipca 1996 r. skarżący zaciągnął kredyt w Banku A i kredyt ten spłacił do dnia 5 czerwca 2000 r. (k. 26 akt administracyjnych). Dnia 20 kwietnia 1999 r. skarżący zaciągnął kredyt w B i kredyt ten spłacił do dnia 24 sierpnia 2000 r. (k. 29 akt administracyjnych). Ponadto skarżący w Pracowniczej Kasie Zapomogowo-Pożyczkowej przy [...] w O. dnia 13 lipca 2000 r. zaciągnął pożyczkę, którą spłacił dnia 1 maja 2001 r., a dnia 13 września 2002 r. - kolejną pożyczkę, którą w dniu 10 stycznia 2003 r. nadal spłacał (k. 30 akt administracyjnych).

Decyzją Nr [...] z dnia [...] Pierwszy Urząd Skarbowy w Opolu na podstawie art. 21 § 3 i art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami) określił wysokość zobowiązania skarżącego R. Z. w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2000 r. od dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na kwotę 3.500 zł. W uzasadnieniu wskazano, że dochód ze sprzedaży nieruchomości w dniu 8 września 2000 r. na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, ponieważ nieruchomość tę skarżący nabył w 1995 r. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a tej ustawy wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a-c w części wydatkowanej na nabycie w kraju, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub na nabycie wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowej prawa do jednorodzinnego domu mieszkalnego, prawa do lokalu mieszkalnego w małym domu mieszkalnym oraz na budowę, rozbudowę albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego. Skarżący zadeklarował, że środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży przeznaczy na cele mieszkaniowe, ale faktycznie na te cele wydał tylko część uzyskanej ze sprzedaży kwoty, a mianowicie 20.000 zł, co wynika z przedwstępnej umowy sprzedaży. Kredyty i pożyczki zaciągnięte przez skarżącego nie były przeznaczone na nabycie nowego mieszkania i zostały spłacone przed dokonaną sprzedażą; pożyczka z kasy zapomogowo-pożyczkowej zaciągnięta została również bez określenia celu jej wykorzystania i jest spłacana z wynagrodzenia za pracę skarżącego, a zatem środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości nie zostały przeznaczone na jej spłatę. W myśl wyjaśnień Ministra Finansów z dnia 10 stycznia 2002 r. zawartych w piśmie PB2/MK-033-02-4/02 kwoty uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i wydane na spłatę kredytu lub pożyczki mogą korzystać ze zwolnienia jedynie pod warunkiem, że kredyt lub pożyczka zaciągnięte zostały na zakup lub budowę budynku lub lokalu mieszkalnego, a tego warunku kredyty i pożyczki zaciągnięte przez skarżącego nie spełniają. Na podstawie art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek od dochodu ze sprzedaży nieruchomości ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego dochodu i podatek ten płatny jest w terminie 14 dni od daty sprzedaży. W wypadku skarżącego opodatkowaniu podlega dochód w wysokości 35.000 zł, jako różnica między sumą uzyskaną ze sprzedaży (55.000 zł), a sumą wydatkowaną na zaliczkę na poczet ceny nabycia mieszkania (20.000 zł), wobec czego podatek wynosi 3.500 zł.

Strona 1/7