Zgodnie z zasadami zawartymi w art. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r., w art. 120 , w art. 121 par. 1 i w art. 122 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./organy podatkowe nie mogą wybierać do wydawania decyzji określającej zobowiązania podatkowe w podatku od towarów i usług jedynie miesięcy niepomyślnych dla podatnika a pomijać miesiące dla niego korzystne.
W świetle art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ podatnik nie może ponosić negatywnych konsekwencji, gdy z jednej faktury rozliczył podatek naliczony w przeciągu dwóch miesięcy, pod warunkiem, że zmieścił się z rozliczeniem w okresie otrzymania faktury lub w miesiącu następnym.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia: NSA Artur Mudrecki (spr.) Sędziowie: WSA Krzysztof Bogusz Asesor sądowy Anna Wójcik Protokolant: st. sekr. sąd. Iwona Bergiel po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 18 lutego 2004 r. przy udziale sprawy ze skargi A S.A w O. na decyzję Izby Skarbowej w O. z dnia [...], nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiące III, VII, XII 1999 r. I. uchyla zaskarżoną decyzję, II. określa, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana, III. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w O. na rzecz strony skarżącej kwotę 27.584 zł (słownie: dwadzieścia siedem tysięcy pięćset osiemdziesiąt cztery) tytułem zwrotu kosztów postępowania.
Od czerwca do października 2000 r. Inspektor Kontroli Skarbowej Urzędu Kontroli Skarbowej w O. przeprowadził kontrolę w A S.A. dotyczącą między innymi prawidłowości rozliczenia podatku od towarów i usług za rok 1999. W protokole kontroli z dnia 3 listopada 2000 r. Inspektor Kontroli wskazał, że podatnik nieprawidłowo odliczył z jednej faktury podatek naliczony w miesiącu lutym i marcu 1999 r.
Decyzją z dnia [...] nr [...] Inspektor Kontroli Skarbowej w Urzędzie Kontroli Skarbowej w O. określił A S.A. wysokość podatku od towarów za miesiąc marzec 1999 r. w kwocie 1.557.898 zł, zaległość podatkową w wysokości 776.934 zł oraz odsetki za zwłokę w kwocie 537.106,20 zł. Ponadto określono zobowiązanie w podatku od towarów i usług za miesiąc lipiec 1999 r. w kwocie 1.161.553 zł, zaległość podatkową w kwocie 6.490 zł oraz odsetki w wysokości 3.755,10 zł. Poza tym określono wysokość podatku od towarów i usług za miesiąc grudzień 1999 r. w kwocie 1.880.412 zł, zaległość podatkową w wysokości 1.816.024 zł oraz odsetki w kwocie 544.807 zł. Ustalono także wysokość dodatkowego zobowiązania za miesiąc marzec 1999 r. w kwocie 233.080 zł, za miesiąc lipiec 1999 r. w kwocie 1.947 zł oraz za miesiąc grudzień 1999 r. w kwocie 544.807 zł. Jako podstawę prawną podano art. 207, art. 21 § 1 pkt 2, § 3, art. 53 § 1 i § 4, art. 56 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zm.), przepis art. 10 ust. 2, art. 27 ust. 5 ustawy z dnia 8. stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 11, poz. 50 ze zm.) oraz art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej (j. t. z 1999 r. Dz. U. nr 54, poz. 572 ze zm.). W uzasadnieniu organ I instancji podał, że Spółka w dniu 25 lutego 1999 r. otrzymała fakturę B S.A. z dnia 15 lutego 1999 r. nr [...] z tytułu zakupu energii w kwocie 42.693.092,52 zł netto i podatek VAT w wysokości 9.392.480,35 zł. Następnie podatnik obniżył podatek należny o podatek naliczony wynikający z ww. faktury w miesiącu lutym 1999 r. w kwocie 8.615545,73 zł i w miesiącu marcu 776.934,62 zł. Zdaniem Inspektora Kontroli Skarbowej zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług Spółka miała prawo ująć do odliczenia za miesiąc luty 1999 r. kwotę podatku VAT wynikającą z faktury z dnia 15 lutego 1999 r. nr [...] w wysokości 9.392.480,35 zł, a nie jak ujęła w deklaracji 8.615.545,73 zł. W ocenie organu I instancji A S.A. co do pozostałej części kwoty podatku naliczonego z tej faktury w wysokości 776.934,62 zł utracił prawo jej odliczenia, wskutek czego należało stwierdzić, że doszło do zawyżenia podatku naliczonego w miesiącu marcu 1999 r. w ww. wysokości. Art. 19 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług uprawnia podatnika do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc w którym podatnik otrzymał fakturę albo w miesiącu następnym. Jednocześnie ustawodawca wskazał w art. 26 ustawy, iż podatek od towarów i usług jest podatkiem płatnym miesięcznie, stosownie do treści art. 10 ust. 1 cyt. ustawy podatnicy obowiązani są składać w Urzędzie Skarbowym deklaracje podatkowe dla podatku od towarów i usług za okresy miesięczne. W dalszej części uzasadnienia dowodzono, że zastosowanie w przepisie art. 19 ust. 3 cyt. ustawy spójnika "lub", który wyraża alternatywę a nie koniunkcję wskazuje na zasadę miesięcznego rozliczania podatku. Podatnik ma jedynie prawo wyboru miesiąca, w którym korzysta z prawa do odliczenia. Nie może on dzielić podatku naliczonego w fakturze na poszczególne miesiące.