Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Katarzyna Radom, Sędziowie Sędzia NSA Halina Betta, Sędzia WSA Tomasz Świetlikowski (sprawozdawca), Protokolant Aleksandra Słomian, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 5 marca 2010 r. sprawy ze skargi A. i M. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. Ośrodek Zamiejscowy w L. z dnia 21 października 2009 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2007r I. uchyla zaskarżoną decyzję, II. orzeka, że wymieniona w pkt I decyzja nie podlega wykonaniu, III. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej we W. na rzecz strony skarżącej kwotę [...] (słownie: [...]) zł tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Przystępując do rozstrzygania Sąd przyjął stan faktyczny i prawny sprawy j/n. Skarżoną decyzją z 21 października 2009 r. nr [...], Dyrektor Izby Skarbowej we W. Ośrodek Zamiejscowy w L. (dalej: Dyrektor Izby Skarbowej) utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w L. (dalej: Naczelnik Urzędu Skarbowego) z [...] r. nr [...] odmawiającą małżonkom A. i M. K. stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2007 r. i zwrotu odsetek.
Z akt sprawy wynika, iż małżonkowie złożyli korektę zeznania podatkowego o wysokości osiągniętego dochodu za 2007 r. (PIT-36) wraz z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty. Wskazali, że powodem korekty jest błędnie ujęta w zeznaniu kwota podatku do zapłaty z tytułu dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego w L. przy Al. [...]. Podnieśli, iż w lokalu tym, przez okres nie krótszy niż 12 m-cy, zameldowany był jedynie M. K. Powołując wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 24 lutego 2009 r. sygn. akt I SA/Bd 12/09 uznali, że mimo iż warunek zameldowania spełnia tylko jeden małżonek, ulga meldunkowa ma zastosowanie również do drugiego z małżonków.
W toku prowadzonego postępowania organ pierwszej instancji ustalił, iż z treści datowanego na [...] r. poświadczenia zameldowania wynika, że w w/w lokalu zameldowany na pobyt stały (w okresie od [...]r. do [...] r.) był jedynie M. K. Uznał tym samym, że A. K. nie spełnia warunku zameldowania na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 m-cy, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm. - dalej: u.p.d.o.f.). Stwierdził, iż w związku z tym nie przysługuje jej prawo do skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej. Z tych względów, w/w decyzją, Naczelnik Urzędu Skarbowego odmówił stwierdzenia nadpłaty i zwrotu odsetek. Po rozpatrzeniu sprawy w trybie odwoławczym, objętą niniejszą skargą decyzją, Dyrektor Izby Skarbowej decyzję organu pierwszej instancji utrzymał w mocy. Wyjaśnił, że zgodnie z postanowieniami art. 21 ust. 22 u.p.d.o.f. zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 tej ustawy, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków. Oznacza to, zdaniem organu, iż w razie zbycia lokalu stanowiącego współwłasność obojga małżonków, każdy z małżonków, jako odrębny podatnik, uzyska dochód w wysokości połowy jego wartości, a zatem kwestie zastosowania zwolnienia należy rozpatrywać odrębnie w stosunku do każdego z małżonków. Tym samym, w opinii organu, wymóg 12 miesięcznego okresu zameldowania na pobyt stały winien być spełniony przez każdego z małżonków. Organ drugiej instancji wywodził, iż w lokalu mieszkalnym położonym w L. przy Al. [...] zameldowany na pobyt stały był jedynie M. K., mogąc skorzystać z ulgi meldunkowej. Stwierdził, że z uwagi na brak zameldowana w tym lokalu na pobyt stały, A. K. nie spełniła podstawowego warunku uprawniającego do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Dyrektor Izby Skarbowej argumentował przy tym, iż podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych są wyłącznie osoby fizyczne. Dowodził, że zasadą ustawową jest, iż małżonkowie są podatnikami każdy z osobna, a łączne ich opodatkowanie nie powoduje, że stają się jednym podatnikiem, gdyż podatnikiem nadal pozostaje osoba fizyczna. Wywiódł, iż aby skorzystać z ulgi meldunkowej zameldowany ma być w zbywanym lokalu "podatnik", czyli bezwzględnie każdy z małżonków. Zameldowanie tylko jednego z nich nie umożliwia drugiemu skorzystania z ulgi. Stwierdził organ, że skoro A. K. nie przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia w ramach ulgi meldunkowej, to zasadnie organ pierwszej instancji odmówił stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym za 2007 r. i zwrotu odsetek.