Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący - Sędzia WSA Jerzy Strzebińczyk (sprawozdawca) Sędziowie - Sędzia NSA Anna Moskała - Asesor WSA Bogumiła Kalinowska Protokolant: Katarzyna Dziok po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 26 listopada 2004 r. sprawy ze skargi A Sp. z o.o. we W. na decyzję Prezesa Głównego Urzędu Ceł z dnia [...], Nr [...] i określenia kwoty długu celnego, Oddala skargę.
Agencja Celna B Sp. z o.o. z W., działając jako przedstawiciel A Sp. z o.o. we W., zgłosiła w Urzędzie Celnym we W., na formularzu JDA SAD Nr [...] z dnia [...] - w celu dopuszczenia do obrotu - między innymi - towar określony w pozycji 12 jako podgrzewacze, przypisując mu kod PCN 8404 10 00 0. Dyrektor Urzędu Celnego we W. przyjął to zgłoszenie jako odpowiadające wymogom formalnym określonym w art. 64 § 1 i 2 Kodeksu celnego. Następnie, po przeprowadzeniu formalnego postępowania weryfikacyjnego, ten sam organ wydał w dniu [...] decyzję sygnowaną podwójnym numerem [...],[...]), w której uznał wspomniane zgłoszenie celne za nieprawidłowe w zakresie wartości celnej i stawki celnej towarów z poz. 5, 34 i 41 oraz w zakresie wartości celnej, stawki i klasyfikacji taryfowej towarów z poz. 12, określając kwotę wynikającą z długu celnego.
Organ pierwszej instancji ustalił, że sporny towar to podgrzewacze ciepłej wody użytkowej. Występują one w wersji wiszącej, stojącej lub leżącej, o różnych pojemnościach. Składają się ze zbiornika stalowego połączonego z kotłem co. za pomocą zestawu elastycznych rur z szybkozłączami, zaworami odcinającymi, zwrotnymi i pompą obiegową. Zimna woda użytkowa z sieci wodociągowej jest doprowadzona do zbiornika i za pomocą wbudowanej wewnętrznej wężownicy lub zewnętrznego płaszcza grzejnego (tylko przy mniejszych pojemnościach zbiorników) podgrzewana jest do żądanej temperatury. W wewnętrznej wężownicy lub płaszczu grzejnym zewnętrznym znajduje się gorąca woda kotłowa, dostarczona z kotła lub węzła cieplnego.
Decyzją z dnia [...], Nr [...], wydaną po rozpatrzeniu odwołania spółki A, Prezes Głównego Urzędu Ceł utrzymał w mocy pierwszo instancyjne rozstrzygnięcie.
W uzasadnieniu swojego orzeczenia organ ten podkreślił w pierwszej kolejności, że Taryfa celna, stanowiąca załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 15 grudnia 1998 r. w sprawie ustanowienia Taryfy celnej (Dz. U. Nr 158, poz. 1036 ze zm), zawiera 9-cyfrową Polską Nomenklaturę Handlu Zagranicznego, która oparta jest na 8-cyfrowej Scalonej Nomenklaturze (CN), stosowanej w krajach Unii Europejskiej. Scalona Nomenklatura stanowi z kolei rozwinięcie 6-cyfrowego Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów (HS). Ten ostatni system został wprowadzony Międzynarodową Konwencją w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, sporządzoną w Brukseli 14 czerwca 1983 r. (załącznik do Dz. U. z 1997 r., Nr 11, poz. 62). Zgodnie z postanowieniami art. 13 ust. 2 przywołanej Konwencji, "weszła ona w życie w stosunku do Polski dnia 1 stycznia 1996 r." (Oświadczenie rządowe z dnia 30 grudnia 1996 r. - Dz. U. z 1997 r., Nr 11, poz. 63), choć polska Taryfa celna bazuje na Zharmonizowanym Systemie Oznaczania i Kodowania Towarów już od 1989 r.
Tak więc - wywodził organ odwoławczy - klasyfikacja taryfowa towarów w polskiej Taryfie celnej musi być zgodna z międzynarodowymi zasadami klasyfikacji. W celu ustalenia prawidłowego kodu PCN należy w pierwszej kolejności kierować się Ogólnymi Regułami Interpretacji Nomenklatury Scalonej, zawartymi w części wstępnej Taryfy celnej. W tym kontekście Prezes GUC zwrócił uwagę, iż klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta, oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji, z wyłączeniem wszystkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Do każdego