Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Henryka Łysikowska Sędziowie Sędzia WSA Maria Tkacz-Rutkowska (sprawozdawca) Asesor WSA Marek Olejnik Protokolant Michał Kazek po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 7 marca 2007 r. sprawy ze skargi A S.A. z siedzibą we W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie interpretacji przepisów prawa podatkowego I. uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia [...] nr [...], II. stwierdza, że decyzje wymienione w punkcie I. nie podlegają wykonaniu, III. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu na rzecz A S.A. z siedzibą we W. kwotę 200 (dwieście) zł tytułem zwrotu kosztów sądowych.
Pismem z dnia [...] A S.A. z siedzibą we W. wystąpiła do Naczelnika D. Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny.
Spółka dostarcza własny towar do wolnego obszaru celnego znajdującego się na terytorium Czech. Tam towar zgłaszany jest do odprawy celnej, a następnie wywożony jest do USA. Spółka posiada:
- fakturę sprzedaży, na której jako nabywca wymieniony jest odbiorca z USA oraz
- dokument celny SAD wystawiony przez czeską agencję celną.
Zdaniem Spółki, wymienione dokumenty uprawniają ją do zastosowania 0% stawki podatku od towarów i usług, na podstawie art.83 ust. 1 pkt 22 lit.b i ust.2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz.535 z późn. zm.) - dalej w skrócie: ustawa o VAT.
Postanowieniem z dnia 16 czerwca 2005 r. Naczelnik D. Urzędu Skarbowego we W. stanowisko przedstawione we wniosku uznał za prawidłowe. Wyjaśnił, iż zgodnie z art. 83 ust.1 pkt 22 lit.b ustawy o VAT stawkę 0% stosuje się do dostaw towarów do wolnych obszarów celnych wówczas, gdy twory te:
- są przeznaczone do wywozu dla odbiorcy poza terytorium Wspólnoty oraz
- zostały objęte procedurą wywozu w rozumieniu przepisów celnych.
Przepis art.83 ust.2 ustawy o VAT stanowi, iż opodatkowaniu stawką 0% podlegają czynności, o których mowa m in. w art. 83 ust.1 pkt 22 lit.b tej ustawy, w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie. Ponadto zdaniem organu, z dokumentacji będącej w posiadaniu Spółki powinno wynikać, że nabywca towaru wykazany na fakturze, wystawionej przez spółkę, jest również odbiorcą towarów objętych zgłoszeniem celnym, potwierdzającym dopuszczenie do wywozu poza terytorium Wspólnoty Europejskiej.
Na postanowienie Naczelnika D. Urzędu Skarbowego A SA we W. nie wniosła zażalenia, zatem postanowienie stało się ostateczne.
Postanowieniem z dnia [...] Dyrektor Izby Skarbowej we W., na podstawie art. 165 §1 i art. 14b §5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j.: Dz. U. z 2005 r., nr 8, poz.60 ze zm.)-dalej: Op. wszczął z urzędu postępowanie w sprawie ostatecznego postanowienia Naczelnika D. Urzędu Skarbowego z dnia [...], dotyczącego pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego wydanego na podstawie art.14a Op. Następnie decyzją z dnia [...] Dyrektor Izby Skarbowej we W., zmienił ostateczne postanowienie Naczelnika D. Urzędu Skarbowego z dnia [...], wydane na wniosek A SA we W. W uzasadnieniu decyzji organ, wskazując na uprawnienia wynikające z art. 14b §2 oraz §5 pkt 2 Op stwierdził, że interpretacja udzielona przez Naczelnika D. Urzędu Skarbowego jest błędna, dlatego konieczna jest jej zmiana. Wyjaśnił, iż dla niektórych rodzajów czynności przepisy ustawy o VAT przewidują stosowanie preferencyjnych stawek podatku (0%). Zgodnie z art.83 ust.1 pkt 22 lit.b ustawy o VAT stawkę taką stosuje się m in. do dostaw towarów do wolnych obszarów celnych, przeznaczonych do wywozu dla odbiorcy poza terytorium Wspólnoty Europejskiej i objętych procedurą wywozu w rozumieniu przepisów celnych, w tym w celu kompletacji, pakowania lub formowania przesyłek zbiorowych. Warunkiem zastosowania preferencyjnej stawki podatku, przewidzianej w w/w przepisie, jest prowadzenie przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że dostawa dokonana została przy zachowaniu wymienionych warunków. Stan faktyczny przedstawiony we wniosku, w ocenie Dyrektora Izby Skarbowej we W. wskazuje, że przedmiotem czynności nie są towary objęte procedurą wywozu w rozumieniu przepisów celnych. Wnioskodawca podał, iż objęcie procedurą celną następuje na terytorium Czech tj. po przemieszczeniu towarów z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej we W., przewiezienie własnego towaru do wolnego obszaru celnego na terenie Czech, można zakwalifikować jako wewnątrzwspólnotowe przemieszczenie towarów - o ile spełnione są warunki określone w art.13 ust.3 ustawy o VAT. Konsekwencją uznania przemieszczenia towarów przez podatnika za wewnątrzwspólnotową dostawę, będzie prawo do zastosowania dla tej czynności stawki 0%, z uwzględnieniem wyłączeń przewidzianych w art.13 ust.4 ustawy o VAT. Organ wskazał, iż regulacja zawarta w art.13 ust.4 pkt 4 ustawy o VAT wyklucza możliwość uznania za wewnątrzwspólnotową dostawę przemieszczenie towarów, mających być przedmiotem eksportu, pod warunkiem, że podatnik posiada dokument celny potwierdzający rozpoczęcie procedury wywozu na terytorium kraju, jeżeli wywóz z terytorium Wspólnoty Europejskiej jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju. W konkluzji organ stwierdził, że w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym nie będzie miał zastosowania art. 83 ust. 1 pkt 22 lit.b ustawy o VAT. W odwołaniu od decyzji Dyrektora Izby Skarbowej we W. A SA we W. wniosła o uchylenie decyzji i umorzenie postępowania w sprawie zmiany ostatecznego postanowienia Naczelnika D. Urzędu Skarbowego. Strona zarzuciła: