Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Katarzyna Radom, Sędziowie Sędzia WSA Maria Tkacz-Rutkowska, Asesor WSA Tomasz Świetlikowski (sprawozdawca), Protokolant Małgorzata Jakubiak, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 13 lutego 2009 r. sprawy ze skargi M. B. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie ustalenia wysokości zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych za 2004 r. od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów lub nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach oddala skargę.
Przystępując do rozstrzygania, Sąd uwzględnił następujący stan faktyczny i prawny sprawy.
Decyzją z dnia [...] (nr [...]) Dyrektor Izby Skarbowej we W. (dalej: Dyrektor Izby Skarbowej), po rozpoznaniu odwołania M. B. (dalej także: podatnik/ strona/ skarżący), utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej we W. (dalej: Dyrektor UKS) z [...] (nr [...]), ustalającą zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych za 2004 r. od dochodów z nie ujawnionych źródeł przychodów lub nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach w wysokości 68.565,00 zł. Organ drugiej instancji uznał, iż podatnik - w 2004 r. - ze wspólnego z żoną (S. B.) majątku sfinansował wydatki w kwocie 204.887,00 zł, w tym związane z remontem kamienicy przy pl. [...] we W. (200.000,00 zł), które to wydatki w większości (182.839,28 zł) nie znalazły pokrycia w ujawnionych źródłach przychodu.
Organ odwoławczy argumentował, że zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm. - dalej: u.p.d.f.) za przychód z innych źródeł uważa się m. in. przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. Wskazał, iż stosownie do art. 20 ust. 3 u.p.d.f. wysokość przychodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nie ujawnionych ustala się na podstawie poniesionych przez podatnika w roku podatkowym wydatków i wartości zgromadzonego w tym roku mienia, jeżeli wydatki te i wartości nie znajdują pokrycia w mieniu zgromadzonym w roku podatkowym oraz w latach poprzednich, pochodzącym z przychodów opodatkowanych lub wolnych od podatku. Zaakcentował organ, że z treści art. 20 ust. 3 u.p.d.f. wprost wynika, iż podatnik - celem wskazania przychodu/mienia, z którego pokryte zostały wydatki, bądź z którego pochodzi zgromadzone mienie - może powoływać się tylko na przychody opodatkowane lub wolne od opodatkowania (podkreślenie organu). Wywiódł przy tym organ, iż to na podatniku spoczywa ciężar wykazania faktu uzyskania przychodu (zgromadzenia mienia) umożliwiającego sfinansowanie wydatków.
Mając na uwadze zgromadzony w sprawie materiał dowodowy Dyrektor Izby Skarbowej stwierdził, że M. B. uzyskał w 2004 r. przychody ze źródeł nie ujawnionych. Podniósł, iż powyższe wynika z porównania wysokości poniesionych przez niego w tym roku wydatków (sfinansowanych ze wspólnego z żoną majątku) w łącznej kwocie 204.887,00 zł i wartości pozostających w jego dyspozycji dochodów pozwalających na poniesienie tychże wydatków (łącznie 22.047,72 zł), pochodzących z przychodów już opodatkowanych lub wolnych od podatku. Wskazał organ, że porównanie to potwierdza brak pokrycia - w ujawnionych źródłach - wydatków w wysokości 182.839,28 zł. Zdaniem organu odwoławczego, przypadającą na M. B. część przychodu pochodzącego z nie ujawnionych źródeł właściwie ustalono w kwocie 91.419,64 zł, kierując się zasadą równości udziałów małżonków w majątku wspólnym.