Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Jadwiga Danuta (2-im) Mróz Sędziowie: Sędzia NSA Lidia Błystak (sprawozdawca) Asesor WSA Katarzyna Borońska Protokolant: Agnieszka Mazurek Po rozpoznaniu w dniu 28 czerwca 2006 r. przy udziale sprawy ze skargi Prokuratora Okręgowego w L. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w L. z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie podatku od nieruchomości za 1997 r. o d d a l a s k a r g ę.
U z s a d n i e n i e
W deklaracji w sprawie podatku od nieruchomości za 1997 r. KGHM A S.A. Oddział Zakłady Górnicze A wykazała należny podatek od nieruchomości związany z posiadaniem budynków, gruntów oraz budowli związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Pismem z dnia [...] strona przesłała skorygowane deklaracje za 1997 r. w związku z wyłączeniem z podstawy opodatkowania wyrobisk górniczych i obiektów znajdujących się pod ziemią. Postanowieniem z dnia [...] Wójt Gminy L. wszczął postępowanie podatkowe. Pismem z dnia [...] strona wniosła o stwierdzenie nadpłaty w podatku od nieruchomości za 1997 r., w związku ze złożoną korektą deklaracji podatkowej za 1997 r.
W wyniku toczącego się postępowania, po wielokrotnym wydawaniu decyzji przez organ I instancji, decyzji organu II instancji w przedmiocie określenia wysokości podatku od nieruchomości za 1997 r., względnie odmowy stwierdzenia nadpłaty, ostatecznie Samorządowe Kolegium Odwoławcze decyzją z dnia [...] Nr [...] na podstawie art. 233 § 1 pkt 2 lit a) w zw. z art. 74a) Ordynacji podatkowej uchyliło decyzję Wójta Gminy L. z dnia [...] Nr [...] w sprawie określenia KGHM A S.A. zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości za 1997 r. w kwocie [...] i określiło wysokość tego zobowiązania podatkowego w kwocie [...] oraz wysokość nadpłaty w kwocie [...]. Organ I instancji wydając decyzję uchyloną przez organ odwoławczy uznał, że podziemne wyrobiska górnicze są budowlami w rozumieniu art. 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych i powinny być opodatkowane podatkiem od nieruchomości na zasadach przewidzianych dla budowli. Organ odwoławczy wydając zaskarżoną decyzję z dnia [...] przede wszystkim wskazując na wszczęcie postępowania postanowieniem z dnia [...] stwierdził, że postępowanie w sprawie stwierdzenia nadpłaty objęte wnioskiem strony z dnia [...] jest bezprzedmiotowe, bowiem wniosek został złożony w trakcie toczącego się postępowania w sprawie określenia wysokości zobowiązania podatkowego, prowadzonego w trybie art. 21 § 3 Ordynacji podatkowej. Pismo strony z dnia [...] nie stanowiło wniosku o stwierdzenie nadpłaty lecz z pismem tym doręczono korektę deklaracji. Bez znaczenia jest kwestia, które postępowanie zostało wszczęte jako pierwsze, bowiem w przypadku gdy przed zakończeniem postępowania o stwierdzenie nadpłaty zostanie wszczęte z urzędu postępowanie podatkowe dotyczące tego samego podatku, wszczęte postępowanie z wniosku o stwierdzenie nadpłaty staje się bezprzedmiotowe (wyrok NSA z dnia 20.03.2003 r. sygn. akt ISA/Łd 1460/01 - POP 3/2004). Odwołał się organ do uchwały NSA z dnia 2 lipca 2001 r. (sygn. FPS 2/01), w której Sąd stwierdził, że podziemne wyrobisko górnicze nie podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości, gdyż nie stanowi żadnego z przedmiotów opodatkowania wymienionych w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U Nr 9, poz. 31 ze zm.) Zgadzając się z tym stanowiskiem i podzielając zawartą w uzasadnieniu argumentację stwierdził organ odwoławczy, że ponieważ strona w złożonych za 1997 r. deklaracjach uwzględnia wartość podziemnych wyrobisk górniczych celem ich opodatkowania, to w związku z podzieleniem stanowiska zawartego w uchwale NSA wysokość zobowiązania strony w podatku od nieruchomości jest mniejsza od wykazanej w deklaracji, co skutkuje wydaniem decyzji na podstawie art. 21 § 3 Ordynacji podatkowej.