Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Zofia Przegalińska Sędziowie Sędzia NSA Kazimiera Sobocińska (spr.) Sędzia WSA Alicja Polańska Protokolant Karolina Borowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 5 kwietnia 2007 r. sprawy ze skargi A. H. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w S. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych o d d a l a skargę
Dyrektor Izby Skarbowej w S. decyzją z dnia [...], wydaną w trybie odwoławczym, częściowo uwzględnił odwołanie i uchyliwszy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ś. z [...] określił zobowiązanie podatkowe A. H. w zryczałtowanym podatku dochodowym w kwocie [...] zł z tytułu sprzedaży w [...] udziału we współwłasności nieruchomości.
Za podstawę prawną rozstrzygnięcia powołano art.10 ust.1 pkt 8 lit.a, art. 19 ust. 1 i art.28 ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r.Nr 14,poz. 176 ze zm.).
Z dokonanych ustaleń wynika, że A. H. (poprzednio O.) i M. O. będąc małżeństwem nabyli w [...] i [...] do majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską działki budowlane położone w miejscowości P. gm. U. Działki te małżonkowie zabudowali w [...] budynkiem pensjonatu "S", w którym prowadzili działalność gospodarczą w zakresie hotelarstwa i gastronomii, najpierw wspólnie, a następnie od [...] działalność tą prowadził tylko M. O. Związek małżeński A. i M. O. został rozwiązany przez rozwód wyrokiem sądowym [...]. Rozwiedzeni małżonkowie nie dokonali podziału majątku dorobkowego. W dniu [...] A. H. i M. O., jako współwłaściciele w/w nieruchomości w 1/2 części każdy, dokonali sprzedaży tej nieruchomości aktem notarialnym na rzecz Z. W. za cenę brutto [...] zł, w tym cena budynku wyniosła [...] zł, cena gruntu [...] zł oraz doliczono podatek VAT [...] zł.
Jak ustalono na podstawie informacji uzyskanej od Naczelnika Urzędu Skarbowego w S., M. O. w dniu [...] złożył w tym Urzędzie deklarację PIT-23, w której wykazał do opodatkowania cały przychód ze sprzedaży omawianej nieruchomości w kwocie [...] zł i zadeklarował należny zryczałtowany podatek w kwocie [...] zł.
A. H. w dniu [...] złożyła w Urzędzie Skarbowym w Ś. deklarację PIT-23, w której wykazała dochód ze sprzedaży omawianej nieruchomości w kwocie [...] zł oraz zadeklarowała należny podatek w kwocie [...] zł. Następnie w dniu [...] złożyła korektę tej deklaracji wykazując zero przychodu. Równocześnie wyjaśniła na piśmie, że zawarła z byłym mężem, M. O. porozumienie, że to on wykaże cały przychód ze sprzedaży nieruchomości i zapłaci należny podatek. Podała, że podstawą takiego porozumienia był fakt, iż nie uzyskała ona żadnej kwoty ze sprzedaży nieruchomości.
W ocenie organów podatkowych obu instancji sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w dniu [...] stanowiła źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust.1 pkt 8 lit.a ustawy o p.d.o.f., ponieważ dokonana została przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym została nabyta i nie była przedmiotem działalności gospodarczej. Nieruchomość ta niewątpliwie była związana z działalnością gospodarczą i służyła do jej prowadzenia (hotelarstwo gastronomia) jednakże w świetle art.14 ust.2 pkt 1 ustawy o p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym w 2000r. sprzedaż nieruchomości będącej składnikiem majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej nie była przychodem z tej działalności. Tym samym zasadne było opodatkowanie tego przychodu na podstawie wskazanych przepisów ustawy o p.d.o.f. przy uwzględnieniu, że nie zostały spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a tj. ustawy. Za podstawę opodatkowania - zgodnie z art. 19 ust.1 - przyjęto cenę określoną w umowie, przy czym organ odwoławczy, korygując w tym zakresie rozstrzygnięcie organu I instancji, uznał, że jest to cena netto [...] zł, bez podatku VAT, z czego połowa tj. kwota [...] zł stanowi podstawę opodatkowania podatniczki (art. 8).