Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Alicja Polańska, Sędziowie Sędzia WSA Joanna Wojciechowska,, Sędzia WSA Elżbieta Woźniak (spr.), Protokolant starszy sekretarz sądowy Edyta Wójtowicz, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 28 września 2017 r. sprawy ze skargi K. B. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w S. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie zwrotu podatku od czynności cywilnoprawnych oddala skargę.
Zaskarżoną decyzją z dnia 27 marca 2017 r. nr [...] Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w [...] utrzymał w mocy decyzję Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w [...] z dnia
5 października 2016 r. nr [...] odmawiającą [....] (dalej: "podatnik", "skarżący") zwrotu uiszczonego podatku od czynności cywilnoprawnych w kwocie [...] zł od umowy spółki z dnia 18 września 2015 r. pod firmą: Przedsiębiorstwo Handlowo - Transportowe [...] [...] Spółka z o.o., sporządzonej w formie aktu notarialnego Rep. A nr [...].
Z ustalonego stanu faktycznego wynikało, co następuje.
W dniu 3 sierpnia 2016 r. podatnik złożył wniosek o zwrot podatku od czynności cywilnoprawnych w kwocie [...] zł, pobranego przez płatnika (notariusza) od ww. umowy spółki z o.o. zawartej w dniu 18 września 2015 r. w formie aktu notarialnego Rep. A numer [...], wskazując w uzasadnieniu wniosku, że ww. umowa nie została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, z uwagi na wycofanie wniosku o wpis. Jako podstawę prawną wniosku podatnik wskazał na przepis art. 11 ust. 1 pkt 3a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 223 ze zm., dalej "u.p.c.c.").
Decyzją z dnia 5 października 2016 r., Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego w [...] odmówił podatnikowi zwrotu uiszczonego podatku od czynności cywilnoprawnych w kwocie [...] zł od umowy spółki. Wskazał przy tym, że przepis art. 11 ust. 1 pkt 3a u.p.c.c., obowiązujący od dnia 1 stycznia 2016 r., nie ma zastosowania w sprawie. To uregulowanie prawne zostało wprowadzone przepisami ustawy z dnia 25 czerwca 2015 r. o zmianie ustawy o samorządzie gminnym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r., poz. 1045, dalej: "ustawa zmieniająca"). Organ podatkowy I instancji wskazał również na przepis art. 50 ust. 2 ustawy zmieniającej, który stanowi, że do opodatkowania czynności cywilnoprawnych, z tytułu których obowiązek podatkowy powstał na podstawie art. 23 u.p.c.c. przed dniem wejścia w życie ustawy zmieniającej, stosuje się przepisy dotychczasowe. Wyjaśnił, że zwrot "do opodatkowania czynności cywilnoprawnych" należy rozumieć całościowo, tj. jako dotyczący zarówno czynności podlegających opodatkowaniu, terminów zapłaty podatku czy stawek podatku, jak i zasad oraz okoliczności zwrotu podatku od czynności cywilnoprawnych. Z powyższego organ wywiódł, że jeżeli obowiązek podatkowy powstał z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, a w przedmiotowej sprawie powstał on w chwili podpisania umowy spółki w dniu 18 września 2015 r., to zastosowanie będą miały przepisy w brzmieniu obowiązującym do dnia