Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Zofia Przegalińska (spr) Sędziowie: Sędzia WSA Marzena Kowalewska Sędzia WSA Alicja Polańska Protokolant Anna Kalisiak po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 24 września 2008 r. sprawy ze skargi Z. C. "D" z siedzibą w S. na decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego oddala skargę.
Zaskarżoną decyzją, Dyrektor Izby Celnej na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej (t. j. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego określającą Z. C. prowadzącemu działalność gospodarczą pod nazwą "D" w S., wysokość zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobu akcyzowego zharmonizowanego w postaci nafty o kodzie CN 27101925 w ilości 15.499 kg/18.855,33 l, zakupionej we wrześniu 2004 r. w kwocie [...] zł,
Z uzasadnienia zaskarżonej decyzji wynika, że w wyniku przedmiotowej kontroli stwierdzono nieprawidłowości dotyczące stosowania zwolnienia od podatku akcyzowego w ramach przepisu § 16a ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego. Podatnik zastosował zwolnienie z akcyzy w odniesieniu do nabytej wewnątrzwspólnotowego nafty przeznaczonej na cele oświetleniowe oraz jako zmywacz antykorozyjny, nie wypełniwszy warunków wynikających z § 16 ust.4 pkt 4 oraz pkt 7 w powiązaniu z § 16a wyżej powołanego rozporządzenia. Podatnik jak ustalił Naczelnik Urzędu Celnego nie prowadził ewidencji pozwalającej na określenie ilości i sposobu wykorzystywania zwolnionych wyrobów akcyzowych do czego był zobowiązany na podstawie § 16 ust.5 pkt 4 rozporządzenia.
Z ustaleń organu podatkowego wynika ponadto, że podatnik nie wprowadził nabytej wewnątrzwspólnotowo nafty do składu podatkowego. Nie mógł tego uczynić w sytuacji gdy skład podatkowy na prowadzenie, którego "D" Z. C. posiadał zezwolenie Naczelnika Urzędu Celnego nie prowadził w tym czasie działalności, co stało się przesłanką cofnięcia zezwolenia.
Strona nie zgadzając się z decyzją organu pierwszej instancji wniosła odwołanie, w którym stwierdziła, że w stosunku do czterech nabyć wewnątrzwspólnotowych nafty z firmy S. zostały spełnione wszystkie przesłanki, o których mowa w § 16 ust. 5 rozporządzenia, niezbędne do zastosowania zwolnienia z akcyzy, przewidzianego w § 16a rozporządzenia. Strona szczegółowo odniosła się do poszczególnych warunków wymaganych przepisem § 16 ust. 5 rozporządzenia, dowodząc spełnienia wszystkich przedmiotowych warunków. Do złożonego odwołania strona załączyła również dokument zatytułowany "Ewidencja wydania towarów akcyzowych zharmonizowanych zwolnionych z akcyzy ze względu na przeznaczenie".
Dyrektor Izby Celnej decyzją z dnia [...] uchylił w całości decyzję organu pierwszej instancji i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia ze względu na konieczność przeprowadzenia postępowania dowodowego w znacznej części. W szczególności, wskazał na potrzebę uzupełnienia materiałów dowodowych i dokonanie weryfikacji faktycznego przeznaczenia nabywanej nafty na podstawie złożonych podatnikowi oświadczeń.
Decyzją z dnia [...] roku Naczelnik Urzędu Celnego określił Z. C. "D" zobowiązanie w podatku akcyzowym w kwocie [...] zł.
W odwołaniu podatnik zarzucił organowi pierwszej instancji, że wydał decyzję z naruszeniem art. 4 ust. 1 pkt 3 i ust 2 pkt 10, art. 11 ust. 1, art. 28 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, § 16a rozporządzenia z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, i art. 2 ust. 4 lit. b tiret pierwsze Dyrektywy Energetycznej w związku z art. 25 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym. Podatnik podnosi, że nafta została dostarczona do siedziby jego firmy w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Podatnik powołał się na treść art. 28 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którym zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje w przypadku wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli wyroby te zostały zużyte w innym celu, obowiązek podatkowy powstaje z dniem ich zużycia. Nadto podatnik przywołał treść § 24a rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania, zgodnie z którym w przypadku wyrobów akcyzowych zharmonizowanych dostarczanych na terytorium kraju do podmiotów uprawnionych do nabywania wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje w chwili ich zużycia zgodnie z przeznaczeniem. Strona podkreśliła, że była jedynie podmiotem pośredniczącym między producentem, a podmiotem faktycznie zużywającym wyroby akcyzowe i nie może ponosić odpowiedzialności za zużycie towarów niezgodnie z przeznaczeniem wynikającym z § 16a rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.