Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Kazimiera Sobocińska Sędziowie Sędzia NSA Zofia Przegalińska(spr.) Sędzia WSA Marzena Kowalewska Protokolant Karolina Borowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 23 listopada 2005 r. sprawy ze skargi "M" Spółki z o.o. na postanowienie Dyrektora Izby Celnej z dnia [...]. Nr [...] w przedmiocie odmowy wydania zaświadczenia potwierdzającego zamówienie na odbiór wyrobu akcyzowego z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy I. u c h y l a zaskarżone postanowienie II. z a s ą d z a od Dyrektora Izby Celnej na rzecz skarżącej spółki kwotę [...] złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania.
Pismem z dnia 3 września 2004r. M. Sp. z o.o. Paliwa Płynne, zwróciła się do Naczelnika Urzędu Celnego aby na podstawie art.27 ust.3 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29 poz. 257)wydał zaświadczenie potwierdzające zamówienia na odbiór oleju napędowego z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy od firmy DS [...] według załączonego zamówienia Nr [..] z dnia 3 września 2004 r. Spółka wezwana do uzupełnienia wniosku podała nazwę wyrobu, kod CN oraz symbol PKWiU.
Postanowieniem z dnia 20 grudnia 2004r. Nr [...], wydanym na podstawie art. 216 § 1 i § 2, art. 306 c ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), i § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966 ze zm.), Naczelnik Urzędu Celnego odmówił M. Sp. z o.o. wydania zaświadczenia potwierdzającego zamówienie na zakup wyrobu akcyzowego zharmonizowanego jakim jest olej napędowy -CN 27101941 i CN 27101945 oraz symbolu PKWiU 23.20.15-50.10 i PKWiU 23.20.15-50.20
W uzasadnieniu tego postanowienia podano, że z § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.04.2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego wynika, że zwalnia się od akcyzy sprzedaż olejów napędowych o określonym symbolu i kodzie wykorzystywanych do celów żeglugi, dokonywaną ze składu podatkowego na terytorium kraju uprawnionemu nabywcy lub dokonywaną przez podmiot, dokonujący zakupu olejów napędowych, wykorzystywanych do celów żeglugi, które dokonują odsprzedaży tych wyrobów podmiotom posiadającym jednostkę lub jednostki pływające i złoży oświadczenie, że nabywane wyroby zostaną zużyte na własne potrzeby do celów, o których mowa powyżej.
Według Naczelnika Urzędu Celnego omawiany § 8 ust.1 rozporządzenia nie przewiduje zwolnienia od nabycia wewnątrzwspólnotowego, które jest zamiarem Spółki dlatego zaświadczenie nie może być wydane.
W imieniu Spółki M. jej pełnomocnik wniósł zażalenie od postanowienia Naczelnika Urzędu Celnego domagając się jego uchylenia i wydanie zaświadczenia zgodnie z wnioskiem Spółki. W uzasadnieniu zażalenia podniesiono zarzut błędnej wykładni § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. oraz art. 4 i art. 26 ustawy o podatku akcyzowym, a także dyrektywy Nr 92/12/EWG z dnia 25 lutego 1992r., dyrektywy Nr 92/81/EWG z dnia 19 października 1992r. i dyrektywy Nr 92/82/EWG z 19 października 1992r.
W uzasadnieniu zażalenia wyjaśniono, że "M." Spółka z o.o. prowadzi działalność gospodarczą polegającą na obrocie olejami napędowymi. Wymieniony przez organ celny § 8 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów znowelizowany z dniem11 sierpnia 2004r. /Dz.U.Nr 181, poz. 1875/ zwalnia od podatku akcyzowego sprzedaż oleju dokonywaną ze składu podatkowego na terenie kraju uprawnionemu podmiotowi lub dokonywaną przez podmiot, o którym mowa w ust.3 pkt 2. Przepis ten błędnie interpretowany przez organ celny według stanowiska pełnomocnika ustanawia dwie alternatywne i rozłączne przesłanki zwolnienia o charakterze podmiotowym, które dotyczą bezpośredniej sprzedaży olejów dokonywaną przez: