Przepis § 17 omawianego rozporządzenia stanowi ponadto, że: "Fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.".
Przepisy te nie pozostawiają więc wątpliwości co do tego, że ustawodawca (prawodawca) krajowy nie przewidział prawnych możliwości korekty pustych faktur, w szczególności wystawionych w złej wierze (świadomie a nie w wyniku pomyłki). Zasadnie więc organ odwoławczy uznał, że przepisy te nie pozwalają na "korygowanie nadużycia". Nie budzi bowiem wątpliwości, że także wymieniona w § 17 możliwość korekty "jakiejkolwiek innej pozycji faktury" dotyczy skorygowania "pomyłki" w tej pozycji, a nie świadomego, naruszającego prawo, działania. Oczywistym jest także, że do takich faktur nie odnoszą się sytuacje uregulowane w § 16 rozporządzenia, przy czym oczywistym (zrozumiałym) jest możliwość dokonywania korekt w takich sytuacjach (np. w razie zwrotu towaru albo zaliczki).
Przepisy unijnej dyrektywy nr 112/2006 (podobnie jak przepisy uprzednio obowiązującej szóstej dyrektywy 77/388) nie regulują kwestii korekt faktur, w związku z tym w orzecznictwie ETS (obecnie TSUE) podkreśla się, że to "do Państwa Członkowskiego należy ustalenie warunków, na jakich nieprawidłowo zafakturowany podatek może być skorygowany" (vide przywoływany przez obie strony wyrok C-454/98 z 19 września 2000 r., LEX nr 82973, ECR 2000/8-/I-6973).
Mając zatem to na względzie, ponownie należy wskazać, że krajowy ustawodawca w ww. przepisach ustalił warunki dokonywania korekt faktur VAT, lecz w przepisach tych nie przewidziano możliwości korekty pustych faktur.
W ww. wyroku Trybunał Sprawiedliwości stwierdził jednak równocześnie, że: "Jednakże, jeżeli wystawca faktury w wystarczającym czasie całkowicie wyeliminował ryzyko jakichkolwiek strat we wpływach podatkowych, zasada neutralności podatku od wartości dodanej wymaga, by podatek, który został nieprawidłowo zafakturowany, mógł być skorygowany, bez uzależniania tej korekty od warunku działania wystawcy faktury w dobrej wierze. Dlatego też, jeżeli takie ryzyko zostało wyeliminowane, korekta podatku od wartości dodanej, który został nieprawidłowo zafakturowany, nie może być uzależniona od uznania organów podatkowych".
Dodatkowo należy też przytoczyć pkt. 57 i 60 uzasadnienia faktycznego tego wyroku, w których wskazano, że: "57. Należy stwierdzić, iż, w przeciwieństwie do sytuacji w G. H. w przypadkach w postępowaniu głównym, ryzyko uszczuplenia dochodów podatkowych zostało całkowicie wyeliminowane w odpowiednim czasie w związku z tym, iż wystawca faktury wycofał i zniszczył fakturę zanim wykorzystał ją odbiorca bądź - mimo iż faktura została faktycznie wykorzystana - jej wystawca rozliczył kwotę wykazaną odrębnie na fakturze.