Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Ewa Wojtysiak, Sędziowie Sędzia WSA Jolanta Kwiecińska (spr.), Sędzia WSA Anna Sokołowska, Protokolant starszy sekretarz sądowy Beata Radomska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 25 stycznia 2017 r. sprawy ze skargi K. Spółka Akcyjna z siedzibą w S. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 9 sierpnia 2016 r. nr [...] w przedmiocie zastosowania przepisów prawa podatkowego 1. uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, 2. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej działającego z upoważnienia Ministra Finansów na rzecz strony skarżącej K. Spółka Akcyjna z siedzibą w S. kwotę [...] złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
K. Spółka Akcyjna z siedzibą w S. (dalej: bądź "Strona" bądź "Skarżąca") wnioskiem z dnia 8 czerwca 2016 r., uzupełnionym na wezwanie organu pismem z dnia 27 lipca 2016 r., wystąpiła do Ministra Finansów o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych.
I.1. W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.
Strona jest Spółką prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie produkcji i dystrybucji tarcicy drzewnej. Posiada 14 oddziałów. Spółka i oddziały zatrudniają pracowników na podstawie przepisów prawa pracy i w związku z tym posiadają
(oraz posiadały) status płatników składek na ubezpieczenie społeczne pracowników
(w tym składki wypadkowej).
W wyniku wykrytego błędu rachunkowego w obliczeniach dotyczących wysokości składek wypadkowych zapłaconych w minionych okresach rozliczeniowych, dokonano stosownych korekt "in minus" wysokości należnych składek wypadkowych (w przyszłości mogą wystąpić kolejne korekty). W związku z tym wystąpiła nadpłata składek (w przyszłości mogą wystąpić kolejne nadpłaty).
Strona zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów wartość zapłaconych składek wypadkowych, na zasadach wynikających z art. 15 ust. 4h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Ponadto Strona wskazała, że prowadzi działalność gospodarczą w różnych nieruchomościach, w odniesieniu do których rozlicza podatek od nieruchomości.
W roku 2015 oraz 2016 Strona złożyła korekty deklaracji podatku od nieruchomości, z których wynika nadpłata w tym podatku (korekta "in minus").
Strona wyjaśniła, że zarówno nadpłata dotycząca rozliczeń składki wypadkowej, jak i podatku od nieruchomości podlega w pierwszej kolejności rozliczeniu z ewentualnie występującymi zaległościami w rozliczeniu tych zobowiązań. Strona w chwili obecnej nie posiada zaległości jednakże takiej sytuacji nie może wykluczyć w przyszłości.
W uzupełnieniu wniosku Strona wskazała, że przyczyną korekt podatku od nieruchomości jest i może być w przyszłości zmiana w kwalifikacji powierzchni gruntu związanej z działalnością gospodarczą, zmiana w kwalifikacji budynków wykorzystywanych w działalności gospodarczej z uwagi na stan techniczny, zmiana w kwalifikacji obiektów jako budynków zamiast budowli i odwrotnie, wyłączenie z opodatkowania instalacji znajdujących się wewnątrz budynku, błąd w ustaleniu wartości początkowych budowli, czy też powierzchni użytkowej budynku.
Strona dodatkowo podkreśliła, że błąd rachunkowy w zakresie nadpłaty składek wypadkowych wynika ze zmiany w liczbie osób poszkodowanych w wypadkach ogółem oraz liczby osób wykonujących pracę w warunkach zagrożenia.
I.2. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w okolicznościach wskazanych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w związku z dokonaniem korekty wysokości należnych składek na ubezpieczenie wypadkowe i powstaniem nadpłaty tych składek, jak również w odniesieniu do podatku od nieruchomości, Spółka jest uprawniona do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymał zwrot powstałej nadpłaty na rachunek bankowy lub kwota nadpłaty została zarachowana na przyszłe zobowiązania (tzw. korekta "na bieżąco")?