Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący S. WSA Kazimierz Włoch Sędziowie NSA Maria Piórkowska WSA Barbara Stukan-Pytlowany /spr./ Protokolant st.sek.sąd. Teresa Tochowicz po rozpoznaniu w Wydziale I Finansowym na rozprawie w dniu 24 listopada 2009r. sprawy ze skargi "A" S.A. z siedzibą w J. na decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia [...] lipca 2009r. nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym za grudzień 2007r. - oddala skargę -
Dyrektor Izby Celnej, decyzją z dnia [...] września 2009r. nr [...], po rozpatrzeniu odwołania L. S.A. - zwanej dalej Spółką, od decyzji Naczelnika Urzędu Celnego z dnia [...] lutego 2009r. nr [...], w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym za grudzień 2007r.w wysokości 94.955zł - utrzymał zaskarżoną decyzję w mocy.
Organ pierwszej instancji w uzasadnieniu swojej decyzji wskazał, iż w okresie od 1 listopada 2007r. do 31 grudnia 2007r. Spółka działając jako skład podatkowy zajmowała się między innymi produkcją i sprzedażą wyrobów akcyzowych zharmonizowanych takich jak:
- olej opałowy ciężki o handlowej nazwie C-3P kod PKWiU 23.20.17.00-41 niepodlegający obowiązkowi oznaczania znacznikiem i barwienia na kolor czerwony na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 maja 2005r. w sprawie znakowania i barwienia paliw silnikowych oraz olejów opałowych dla celów kontroli obrotu (Dz. U. Nr 96, poz. 815 ze zm.),
- benzyna o handlowej nazwie A60, kod PKWiU 23.20.13.30.00-002.
W związku z obrotem powyższymi wyrobami Spółka złożyła w dniu 25 stycznia 2008r. w Urzędzie Celnym deklarację dla podatku akcyzowego AKC-3 wraz z załącznikami AKC-3/D - informacja o podatku akcyzowym od paliw silnikowych oraz AKC-3/I - informacja o podatku akcyzowym od olejów opałowych. W złożonej deklaracji AKC-3 dla podatku akcyzowego za grudzień 2007r. wykazano nadwyżkę wpłat do rozliczenia w wysokości 14.037,00 zł.
Organ ustalił, iż do wyprodukowania wyprowadzonej w miesiącu grudniu 2007r. ze składu podatkowego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy benzyny A60, Spółka zużyła:
1) 25,086 tony benzyny bezołowiowej 95 Gdańsk, którą zakupiono na podstawie faktury Nr 900047603/HB z dnia 31.01.2006r. wystawionej przez Grupę L. S.A., w ilości 47,5771 z zapłaconą akcyzą w kwocie 83.774,71 zł;
2) 8,305 tony benzyny bezołowiowej EU 95 wyprodukowanej w składzie podatkowym L. na bazie:
- 0,219 t Mosstanolu 120, który zakupiono na podstawie faktury Nr 1/06/2006 z dnia
08.06.2006r., wystawionej przez S. Sp. z o.o. ul. [...] w Warszawie, w ilości 498,8801 z zapłaconą akcyzą w kwocie 1.164.137,45 zł;
- 0,310 t MTBE eter metylowo-tertbutyłbwy, który zakupiono na podstawie faktury Nr 03/11/2006 z dnia 17.11.2006r., wystawionej przez S. Sp. z o.o. ul. [...] w Warszawie, w ilości 217,594 t z zapłaconą akcyzą w kwocie 549.015,16 zł.
Na podstawie powyższych ustaleń organ podatkowy I instancji uznał, iż w grudniu 2007r. w nie powstało zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym z tytułu wyprowadzenia benzyny A60 ze składu podatkowego, do wyprodukowania której zużyto wyroby akcyzowe z zapłaconą akcyzą, ponieważ benzyna A60 została wyprowadzona ze składu podatkowego w procedurze zawieszenia poboru podatku akcyzowego - przemieszczona została pomiędzy składami podatkowymi na terenie kraju. Powstał natomiast obowiązek zapłaty akcyzy z tytułu wyprowadzenia ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy 1.568,560 tys. kg ciężkiego oleju opałowego - sprzedaż na terenie kraju. W odniesieniu do olejów opałowych Spółka L. S.A. dokonała pomniejszenia należnego od ich sprzedaży podatku w kwocie 94.114,00 zł o kwotę 45.463,0 zł stanowiącą odliczenie z tytułu zużycia komponentów paliwowych zakupionych z zapłaconą akcyzą do wyprodukowania benzyny A60 - w poz. 20 "zwolnienia i pomniejszenia" informacji o podatku akcyzowym od olejów opałowych AKC-3/I wykazano kwotę 45.463,0 zł. Dokonując oceny przyjętego przez Spółkę sposobu rozliczenia podatku akcyzowego za grudzień 2007r., organ podatkowy I instancji, stwierdził, że jest on nieprawidłowy. Organ podatkowy I instancji stwierdził, że postępowanie podatnika stanowi naruszenie reguł rozliczeniowych wynikających z § 2 ust. 1 i § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004r. w sprawie szczegółowego trybu i warunków dokonywania rozliczeń podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 85, poz. 799 ze zm.) oraz reguł wypełniania deklaracji dla podatku akcyzowego i dokonywania rozliczenia akcyzy. Wskazał, że odliczenie od podatku akcyzowego należnego od olejów opałowych byłoby możliwe jedynie w sytuacji, w której Spółka zużyła do produkcji tych wyrobów komponenty zakupione z zapłaconą akcyzą natomiast taka sytuacja nie wystąpiła. W związku z powyższym organ podatkowy stwierdził, że w grudniu 2007r. część oleju opałowego została wyprowadzona ze składu podatkowego L. S.A. bez uiszczenia należnego podatku akcyzowego w wysokości 31.426zł, kwota ta stanowi zaległy podatek akcyzowy należny od sprzedaży oleju opałowego, którego nie zadeklarowano i nie zapłacono. Jako zaległość podatkową uznano również kwotę 14.037,zł która została wykazana przez Spółkę L. w deklaracji AKC-3 za grudzień 2007r. jako nadpłata, a która na wniosek Strony zaliczona została na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych.