Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący S. WSA Kazimierz Włoch Sędziowie WSA Grzegorz Panek /spr./ WSA Tomasz Smoleń Protokolant st.sek.sąd. Teresa Tochowicz po rozpoznaniu w Wydziale I Finansowym na rozprawie w dniu 21 grudnia 2010r. sprawy ze skargi T. P. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia [...] sierpnia 2010r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) uchyla zaskarżoną interpretację, 2) określa, że uchylona interpretacja nie podlega wykonaniu do chwili uprawomocnienia się wyroku, 3) zasądza od Ministra Finansów na rzecz skarżącego T. P. kwotę 200 (słownie: dwieście) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
T.P. wnosząc o wydanie interpretacji indywidualnej przedstawił następujący stan faktyczny: na podstawie umowy z dnia 12 czerwca 2007r. o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jego żona, z którą od 1998r. pozostaje w ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, uzyskała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 19 maja 2008r. tylko ona zameldowała się w tym lokalu a dnia 16 marca 2010r. się z niego wymeldowała. Następnie w dniu 19 marca 2010r. małżonkowie zbyli przedmiotowy lokal. W świetle przedstawionego stanu faktycznego T.P. zadał następujące pytanie: czy jest uprawniony do skorzystania ze zwolnienia (tzw. ulgi meldunkowej) określonego w obowiązującym wówczas art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. c w zw. z art. 21 ust. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm. - określanej dalej także jako u.p.d.o.f.).
Zdaniem wnioskodawcy, zachodzi sytuacja określona w obowiązujących wówczas przepisach art. 21 ust. 1 pkt 126 lit c w zw. z art. 21 ust. 22 u.p.d.o.f., z których jego zdaniem wynika, że spełnienie warunku niezbędnego do skorzystania z ulgi meldunkowej przez jednego z małżonków (tj. zameldowania przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy w zbywanym lokalu) powoduje, że z przedmiotowej ulgi mogą skorzystać łącznie oboje małżonkowie. Na poparcie swojego stanowiska przywołał stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Rzeszowie wyrażone w interpretacji z dnia 17 września 2007r., nr IS.I/2-4151/9/07 i nr IS.I/2-4151/10/07 oraz wyroki: Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 24 lutego 2009r., sygn. akt I SA/Bd 12/09 i w Lublinie z dnia 21 stycznia 2009r., sygn. akt I SA/Lu 622/08.
Przeciwnego zdania jest Minister Finansów, który na wstępie swoich rozważań w interpretacji indywidualnej z dnia [...] sierpnia 2010r. nr [...] wskazał, że skoro przedmiotowy lokal został nabyty w dniu 12 czerwca 2007r. to do przychodu z jego odpłatnego zbycia, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.
Powołując się na treść art. 30e ust. 1 w tamtym brzmieniu wskazał, że podatek dochodowy z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości wynosił 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą zaś obliczenia podatku był dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od zbywanej nieruchomości. Z brzmienia art. 30e ust. 5 ustawy, zgodnie z którym dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości nie łączy się z dochodami z innych źródeł, a podatek z tego tytułu należy wykazać odpowiednio w poz. 193 (podatnik) i 194 (małżonek) organ wywnioskował, że podatek z tego tytułu należy wykazać odrębnie zarówno dla podatnika jak i jego małżonka. Oznacza to, iż w razie zbycia lokalu stanowiącego współwłasność obojga małżonków, każdy z małżonków jako odrębny podatnik uzyskuje dochód w wysokości połowy wartości prawa a co za tym idzie kwestię zastosowania zwolnienia należy również rozpatrywać odrębnie w stosunku do każdego z małżonków. Wobec powyższego, zwolnienie, którego domaga się wnioskodawca, przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy uzależnione jest od spełnienia przez każdego z małżonków, łącznie dwóch warunków: