Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący S. WSA Jarosław Szaro Sędziowie NSA Jacek Surmacz / spr./ WSA Kazimierz Włoch Protokolant sekr. sąd. Eliza Kaplita-Wójcik po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 18 listopada 2014r. sprawy ze skargi W. W. na indywidualną interpretację Ministra Finansów z dnia [...] marca 2014r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych - oddala skargę -
Minister Finansów, interpretacją indywidualną z dnia [...] marca 2014 r., nr [...], uznał za nieprawidłowe stanowisko W.W. - zwanego dalej skarżącym, odnośnie interpretacji przepisów prawa podatkowego, w szczególności przepisów dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w spółce z o.o., nabytych w wyniku likwidacji spółki jawnej.
Wnioskiem z dnia [...] grudnia 2013 r. skarżący zwrócił się do Ministra Finansów z następującym pytaniem: czy sprzedaż nabytych udziałów w sp. z o.o., które wspólnik otrzymał w następstwie likwidacji spółki jawnej w 2009 r., będzie opodatkowana, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm. - określanej dalej jako ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych), gdyż została opodatkowana na podstawie art. 18 tej ustawy ?
Oprócz tego skarżący zapytał czy jeżeli nastąpiło opodatkowanie na podstawie art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to czy sprzedaż tych udziałów jest wolna od opodatkowania oraz który przepis jest lex specialis i czy jeżeli ma zastosowanie art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to wówczas nie ma opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Z przedstawionego przez skarżącego opisu stanu faktycznego wynika, że w grudniu 2006 r., wraz z innymi wspólnikami, nabył on spółkę z o.o. W grudniu 2007 r. spółka jawna wniosła do przedmiotowej spółki z o.o. całość swojego przedsiębiorstwa. Na dzień wniesienia przedsiębiorstwa nie ustalono dochodu stanowiącego różnicę pomiędzy wartością nominalną a wartością ksiąg wnoszącego, ponieważ zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ustala się dochodu z tytułu objęcia udziałów, gdyż przedmiotem aportu jest całość, bądź też zorganizowana część przedsiębiorstwa. Planowano, że będzie ustalony dochód na dzień sprzedaży udziałów, zgodnie z art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawą dochodu będzie różnica pomiędzy sumą uzyskaną ze sprzedaży udziałów a wartością wynikającą z ksiąg wnoszącego, tj. z ksiąg spółki jawnej. Nie mają tu znaczenia wkłady do spółki jawnej poszczególnych wspólników, a jedynie wartość wynikła z ksiąg wnoszącego i tylko ta wartość ma znaczenie dla ustalenia kosztu sprzedaży w rezultacie ustalenia dochodu.
W opisie stanu faktycznego zwrócono ponadto uwagę, że spółka jawna nie prowadziła żadnej działalności, a udziały w sp. z o.o. były jej jedynym majątkiem. Dlatego też spółka jawna została zlikwidowana. Została ona wykreślona z Krajowego Rejestru Sądowego w 2008 r., a prawidłowy wpis dotyczący udziałów został dokonany w styczniu 2009 r. W następstwie likwidacji spółki jawnej nastąpiła zmiana dotychczasowego wspólnika sp. z o.o., jakim była spółka jawna na osoby fizyczne, będące dotychczas wspólnikami spółki jawnej.