Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący S. WSA Jarosław Szaro Sędziowie NSA Jacek Surmacz / spr./ WSA Kazimierz Włoch Protokolant sekr. sąd. Eliza Kaplita-Wójcik po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 18 listopada 2014r. sprawy ze skargi J. K. na indywidualną interpretację Ministra Finansów z dnia [...] kwietnia 2014r. nr [....] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych - oddala skargę -
Minister Finansów, interpretacją indywidualną z dnia [...] kwietnia 2014 r., nr [...], uznał za nieprawidłowe stanowisko J. K. - zwanego dalej skarżącym, odnośnie interpretacji przepisów prawa podatkowego, w szczególności przepisów dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w spółce z o.o., nabytych w wyniku likwidacji spółki jawnej.
Wnioskiem z dnia 10 stycznia 2014 r. skarżący zwrócił się do Ministra Finansów z następującym pytaniem: czy sprzedaż nabytych udziałów w sp. z o.o., które wspólnik otrzymał w następstwie likwidacji spółki jawnej w 2010 r., będzie opodatkowana, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm. - określanej dalej jako ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych), gdyż została opodatkowana na podstawie art. 18 tej ustawy i jak obliczyć podatek na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdy następuje opodatkowanie zgodnie z art. 18 tego aktu.
Oprócz tego skarżący zapytał czy jeżeli nastąpiło opodatkowanie na podstawie art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to czy sprzedaż tych udziałów jest wolna od opodatkowania oraz który przepis jest lex specialis i czy jeżeli ma zastosowanie art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to wówczas nie ma opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Z przedstawionego przez skarżącego opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 4 czerwca 2009 r. zawiązana została spółka A. sp. z o.o., której udziałowcami była jedna osoba fizyczna oraz spółka z o.o. - B. sp. z o.o. W czerwcu 2009 r. dokonano podwyższenia kapitału zakładowego A. sp. z o.o., co nastąpiło w zamian za aport w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa B. sp. z o.o., która to spółka uległa przekształceniu w B. J. K., P. K. sp. jawna. Przedmiotowa spółka jawna została zlikwidowana w marcu 2010 r., a jej majątek podzielony pomiędzy jej wspólników - dwie osoby fizyczne. W następstwie likwidacji spółki nastąpiła zmiana dotychczasowego wspólnika A. sp. z o.o., jakim była spółka jawna, na osoby fizyczne, tj. wspólników spółki jawnej.
Aktualnie skarżący zamierza sprzedać udziały, które nabył w wyżej opisany sposób, tj. zgodnie z planem podziału przy likwidacji spółki jawnej jako osoba fizyczna.
W ocenie wnioskodawcy - skarżącego, na moment objęcia udziałów w spółce z o.o. przez spółkę osobową nie ustala się dochodu i nie powstaje obowiązek podatkowy takiej spółki, na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skutki podatkowe powstaną bowiem dopiero w przypadku odpłatnego zbycia lub umorzenia udziałów. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uznaje się nominalną wartość udziałów, objętych za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa. Z objęciem udziałów mamy jednak do czynienia tylko w chwili powstania sp. z o.o. lub podwyższenia jej kapitału zakładowego. Zdaniem podatnika, dopiero w chwili ewentualnej sprzedaży objętych udziałów będzie ustalony dochód z tych udziałów, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.