Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący S. NSA Jacek Surmacz / spr./ Sędziowie WSA Grzegorz Panek WSA Tomasz Smoleń Protokolant ref. staż. Joanna Kulasa po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 6 września 2016 r. sprawy ze skargi "A"S sp. z o.o. w W. na interpretację indywidualną Prezydenta Miasta z dnia (...) kwietnia 2016 r. nr (...) w przedmiocie podatku od nieruchomości 1) uchyla zaskarżoną interpretację, 2) zasądza od Prezydenta Miasta na rzecz "A" sp. z o.o. w W. kwotę 697 (sześćset dziewięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Przedmiotem skargi jest interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego wydana przez Prezydenta Miasta - z dnia [...] kwietnia 2016r. nr [...].
Skarżąca "A" (dalej: Spółka) wskazała (pisma z dnia 5 i 29 stycznia 2016r.), że na gruncie dzierżawionym przez Spółkę od instytucji budżetowej wybudowana jest hala sportowa, którą tworzy boisko piłkarskie oraz zainstalowana nad nim powłoka pneumatyczna (balon), która jest powłoką sezonową, ściąganą na okres wiosenno-letni i nie jest trwale związana z gruntem.
Nieruchomość gruntowa - przedmiot dzierżawy - jest gruntem w rozumieniu ustawy z dnia 12 stycznia 1991r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz.U. z 2014r. poz. 849 ze zm.; obecnie - tekst jednolity Dz.U. z 2016r. poz. 716; dalej: ustawa podatkowa) i podlega opodatkowaniu a podatnikiem jest wydzierżawiająca - instytucja budżetowa. Natomiast hala balonowa nie stanowi budynku ani obiektu małej architektury w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1991r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2013r. poz. 1409; dalej: Prawo budowlane). Stanowi tymczasowy obiekt budowlany, niepołączony trwale z gruntem i nie została ta hala wymieniona w art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego, co wyklucza zaliczenie jej do budowli w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 2 ustawy podatkowej, a co wyklucza jej opodatkowanie podatkiem od nieruchomości (art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy podatkowej).
We wspomnianej interpretacji indywidualnej Prezydent Miasta uznał stanowisko Spółki za nieprawidłowe. Wskazał, że w myśl art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy podatkowej opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, a definicję legalną budowli zawiera art. 1a ust. 1 pkt 2 tej ustawy i przez budowlę należy rozumieć obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, a także urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów prawa budowlanego związane z obiektem budowlanym, które zapewnia możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Definicji obiektu tymczasowego należy poszukiwać w prawie budowlanym. Pojęcie tymczasowego obiektu oznacza szczególną kategorię obiektów budowlanych będących w zależności od swego charakteru budynkami, budowlami lub obiektami małej architektury, które odpowiadają równocześnie kryteriom określonym w art. 3 ust. 5 Prawa budowlanego to znaczy przeznaczone są do czasowego użytkowania w okresie krótszym od ich trwałości technicznej przewidziane do przeniesienia w inne miejsce lub rozbiórki, bądź są obiektami budowlanymi nie połączonymi trwale z gruntem, jak: strzelnice, kioski uliczne, pawilony sprzedaży ulicznej i wystawowe, przekrycia namiotowe i powłoki pneumatyczne, urządzenia rozrywkowe, barakowozy, obiekty kontenerowe. Definicja "obiektu budowlanego" w prawie budowlanym została skonstruowana przy użyciu definicji budynku, budowli i obiektu małej architektury. Z brzmienia art. 3 pkt 1 Prawa budowlanego wynika, że wyliczenie ma charakter wyczerpujący, zatem każdy obiekt budowlany można zaliczyć do którejś z trzech wymienionych kategorii, przepis ten nie wprowadza nowej kategorii obiektu budowlanego, poza wymienionymi w art. 3 Prawa budowlanego, a w celu ustalenia, czy obiekt określany tymczasowym jest budynkiem, budowlą bądź obiektem małej architektury - należy przeanalizować czy spełnia kryteria określone w art. 3 pkt 2, 3 i 4 Prawa budowlanego. W tym sensie odrębną kategorią obiektów budowlanych nie są "tymczasowe obiekty budowlane". Te bowiem są odmianą obiektów budowlanych wyodrębnioną ze względu na pewne specyficzna cechy, wobec czego również w kategoriach "budynków", "budowli" czy też "obiektów małej architektury" mogą mieścić się takie, które spełniają te cechy i są tymczasowymi obiektami budowlanymi. Obiekt budowlany - w rozumieniu art. 3 pkt 5 Prawa budowlanego nie może zostać wykluczony z kategorii budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego. Jeżeli taki obiekt stanowi całość techniczno-użytkową oraz ma związek z działalnością gospodarczą podatnika, może być objęty podatkiem od nieruchomości (uchwała siedmiu sędziów NSA z dnia 3 lutego 2014r. - II FPS 11/13). Przedmiotowa powłoka pneumatyczna przykrywająca boisko stanowi tymczasowy obiekt budowlany nie związany trwale z gruntem, co wskazuje że powłoka ta nie stanowi części budowli, w skład której wchodziłoby również boisko. Stanowi tymczasowy obiekt budowlany, gdyż nie występuje tu element całości technicznej w sensie istnienia między poszczególnymi elementami powiązań o charakterze fizycznym, choć jest to niewątpliwie całość użytkowa. Powłoka pneumatyczna z boiskiem mają związek funkcjonalny, a więc taki który umożliwia prawidłowe działanie obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Stanowi tymczasową budowlę. Z zestawienia sportowego charakteru obiektu (gdyż hala tworzy użytkową całość - ale nie techniczno-użytkową z boiskiem piłkarskim, nad którym jest umiejscowiona) oraz zakwalifikowania tego tymczasowego obiektu budowlanego jako tymczasowej budowli płynie wniosek, że obiekt będący przedmiotem interpretacji stanowi tymczasową budowlę sportową, a ta jest wprost wymieniona w art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego. Prawo budowlane nie zawiera definicji budowli sportowej. W literaturze fachowej przyjmuje się, że budowla sportowa to rodzaj budowli przeznaczonej do uprawiania sportu i rekreacji. Zaliczenie takiego obiektu budowlanego do kategorii budowli zostało dokonane w art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego. Prawo budowlane zalicza budowle sportowe do kategorii V obiektów budowlanych i wymienia w załączniku listę przykładowych obiektów: stadiony, amfiteatry, skocznie i wyciągi narciarskie, kolejki linowe, odkryte baseny, zjeżdżalnie. Wszystko to wskazuje, że analizowany obiekt należy zakwalifikować jako budowlę sportową, wymienioną wprost w art. 3 ust. 3 Prawa budowlanego, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy podatkowej.