Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący S. NSA Jacek Surmacz Sędziowie WSA Grzegorz Panek / spr./ WSA Jarosław Szaro Protokolant sekr. sąd. Joanna Kulasa po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 3 października 2017 r. sprawy ze skargi spółki "A" Sp. z o.o. w W. na interpretację indywidualną Wójta Gminy z dnia [...] kwietnia 2017 r. nr [...] w przedmiocie podatku od nieruchomości oddala skargę.
A. spółka z o.o. z/s w W. (dalej określa także jako: "wnioskodawca" lub "spółka") zwróciła się do Wójta Gminy z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od nieruchomości.
Przedstawiając stan faktyczny i zdarzenie przyszłe spółka podała, że dla celów podatku dochodowego jest polskim rezydentem. Głównym przedmiotem jej działalności jest prowadzenie projektów związanych z energetyką wiatrową w Polsce. Jest właścicielem farmy wiatrowej zlokalizowanej na terenie Gminy Ż., a w skład przedsiębiorstwa wchodzą aktywa niezbędne do prowadzenia działalności polegającej na produkcji energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii, w tym:
- zespoły prądotwórcze (gondole, wirniki z zespołem łopat, przekładnie);
- wieże, na których posadowione są zespoły prądotwórcze;
- fundamenty pod turbiny;
- drogi wewnętrzne;
- dodatkowe wyposażenie turbin (w tym oprogramowanie oraz systemy sterowania).
Zespół prądotwórczy, w tym gondola, stanowi ruchomy element elektrowni wiatrowej. Zawiera on część elementów technicznych i sterowniczych elektrowni oraz mechanizm służący do produkcji energii elektrycznej. W skład zespołu - wraz z gondolą, wirnikiem i zespołem łopat, wchodzą również elementy takie jak: wał przeniesienia napędu, przekładnia, łożysko, hamulec, sprzęgło, generator, chłodnica, skrzynia biegów, komputer sterujący, instalacja alarmowa. Zespół prądotwórczy z gondolą połączony jest z wieżą mechanizmem obrotowym, zamontowanym pomiędzy szczytem wieży a zespołem prądotwórczym z gondolą, który jest również wykorzystywany do sterowania ruchem obrotowym gondoli. Zespół ten można zdemontować. Wieża natomiast to stalowy elementem posadowionym na fundamencie. Do końca 2016 r. do opodatkowania podatkiem od nieruchomości zgłaszano budowlę składającą się z dwóch elementów: wieży i fundamentu, a podstawę opodatkowania stanowiła ich wartość początkowa określona dla potrzeb amortyzacji w podatku dochodowego od osób prawnych.
W związku z powyższym sformułowano następujące pytanie: Czy w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. jako przedmiot opodatkowania podatkiem od nieruchomości, zgodnie z art. 1a ust. 1 pkt 2 i z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 716 ze zm. - określanej dalej jako u.p.o.l.), spółka powinna wykazać do opodatkowania jako budowlę wyłącznie części budowlane elektrowni wiatrowej, tj. fundament i wieżę?
Zdaniem wnioskodawcy w przedstawionych okolicznościach odpowiedź powinna być pozytywna. Przedmiotem opodatkowania powinien być tylko fundament i wieża (czyli części budowlane urządzeń technicznych), bez pozostałych jej elementów.
Wnioskodawca wskazał, że jego wątpliwości wiążą się z nowelizacją przepisów oraz zmiany pojęcia "budowla", określonego w art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r. poz. 290 ze zm. - określanej dalej jako prawo budowlane), dokonaną ustawą z dnia 20 maja 2016 r. o inwestycjach w zakresie elektrowni wiatrowych (Dz. U. poz. 960; dalej określanej jako "ustawa o inwestycjach"). Na mocy art. 9 pkt 1 ustawy o inwestycjach, z definicji legalnej z art. 3 pkt 3 prawa budowlanego usunięto część przepisu dotyczącą "elektrowni wiatrowych". Niemniej, nowelizacja ta nie powinna mieć wpływu na przedmiot (zakres) opodatkowania, ponieważ wyliczenie zawarte w art. 3 pkt 3 prawa budowlanego ma charakter przykładowy. Opodatkowaniu nadal podlegać powinny tylko elementy budowlane urządzeń technicznych, a nie cała elektrownia została wzniesiona przy użyciu wyrobów budowlanych, w szczególności takie elementy techniczne, jak turbina wiatrowa. Definicja legalna "elektrowni wiatrowej" zawarta w ustawie o inwestycjach. nie powinna mieć wpływu na opodatkowanie elektrowni wiatrowych. Ustawa podatkowa odsyła bowiem tylko do prawa budowlanego, ale już nie do ustawy o inwestycjach. Ponadto w ewidencji środków trwałych posiadane elektrownie ujęte są nie jako jeden środek, lecz odrębnie zespół prądotwórczy, a odrębnie części budowlane elektrowni. Przyjęcie stanowiska, że ustawa o inwestycjach zmieniła zasady opodatkowania podatkiem od nieruchomości elektrowni wiatrowej w ten sposób, że opodatkowaniu powinna podlegać całość elektrowni wiatrowych, może być zaś oceniona jako niezgodna z konstytucyjną zasadą równości, ponieważ opodatkowanie całej elektrowni wiatrowej stawiałoby te obiekty w gorszej sytuacji niż np. opodatkowanie elektrowni fotowoltaicznych czy elektrowni konwencjonalnych, gdzie opodatkowaniu tym podatkiem podlegają jedynie ich części budowlane.